Решение от 23 июля 2019 г. по делу № А32-50111/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А32-50111/18
23 июля 2019 г.
г. Краснодар
Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2019 г.

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2019 г.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Гонзус И.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Восканян М.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО «Бизнеском», г. Краснодар (наименование заявителя)

к ИФНС России № 4 по г. Краснодару, г. Краснодар

к УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар (наименования ответчиков)

о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- представителя,

от ответчика 1: ФИО2- представителя,

от ответчика 2: Светличной Е.В.- представителя,

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Бизнеском» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, АО «Бизнеском») обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Краснодару №4 (далее ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции №27439 от 30.03.2016 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в общем размере 43 064 830,78 руб., в том числе налоги 34 335 334,80 руб., пени 8 729 495,98 руб.

Представитель Общества на заявленных требованиях настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Ответчики требования не признают по основаниям, изложенным в отзывах, считают, что оспариваемое решение правомерно вынесено Инспекцией.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

Решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу №А32-4823/2010-14/93-Б от 03.12.2010 г. закрытое акционерное общество «Агрофирма «Солнечная» (ИНН <***>, ОГРН <***>) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-4823/2010-14/93-Б от 21.11.2017 г. утверждено мировое соглашение от 31.08.2017г., производство по делу № А32-4823/2010-14/93-Б о несостоятельности (банкротстве) отношении ЗАО «Агрофирма «Солнечная» прекращено.

31.05.2018 г. в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрированы изменения, внесенные в учредительные документы юридического лица, о смене наименования ЗАО Агрофирма «Солнечная» на АО «Бизнеском».

В связи с неоплатой текущей задолженности инспекция в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) выставила налогоплательщику следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: от 30.08.2013 г. № 15234, на сумму 73 722.08 руб., срок исполнения истек 11.09.2013 г.; от 23.08.2016 г. № 20687, на сумму 32 276 434.63 руб., срок исполнения истек 12.09.2016 г.; от 12.03.2012 г. № 2967, на сумму 5 485 121.47 руб., срок исполнения истек 22.03.2012 г.; от 10.03.2016 г. № 4391, на сумму 20 174 529,57 руб., срок исполнения истек 30.03.2016 г.; от 13.01.2014 г. № 63505, на сумму 4 860 773,47 руб., срок исполнения истек 31.01.2014 г.; от 19.02.2014 г. № 66945, на сумму 1 527 586,07 руб., срок исполнения истек 12.03.2014 г., от 18.03.2014 г. № 67224, на сумму 116 594 316,82 руб., срок исполнения истек 07.04.2014 г.; от 20.05.2013 г. № 9990, на сумму 1 367 696,00 руб., срок исполнения истек 30.05.2013 г.

В связи с неисполнением обществом требований, налоговой орган принял решения от 23.09.2013 г. №27550, от 16.09.2016 г. №21835, т 05.04.2012 г. №6677, от 30.03.2016 г. №6257, от 06.02.2014 г. №31475, от 16.04.2014 г. №34703, от 07.06.2013 г. №14785 о взыскании налогов, пеней и штрафа за счет денежных средств Общества, находящихся на счетах в банках.

На основании указанных решений налоговым органом отправлены в банк следующие инкассовые поручения от 07.06.2013 г. №12545, от 23.09.2013 г. № 24573, от 23.09.2013 г. № 24574, от 21.03.2014 г. №32542, от 21.03.2014 г. № 32543, от 21.03.2014 г. № 32544, от 21.03.2014 г. № 32545, от 16.09.2016 г. № 33684, от 16.09.2016 г. № 33685, от 16.09.2016 г. № 33686, от 16.09.2016 г. № 33687, от 16.09.2016 г. № 33688, от 16.04.2014 г. № 33989, от 16.04.2014 г. № 33990, от 16.04.2014 г. №33991, от 01.07.2014 г. № 42071, от 01.07.2014 г. № 42072, от 05.04.2012 г. №6566, от 05.04.2012 г. № 6567, от 08.04.2016 г. № 9991, от 08.04.2016 г. № 9992 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. Данные инкассовые поручение не исполнены в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика.

30.03.2016 г. инспекцией принято решение №27439 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в сумме 43 064 830,78 руб. На основании указанного решения вынесено постановление № 29088 от 30.03.2016 г. о взыскании с Общества налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества на сумму 43 064 830,78 руб. Указанное постановление направлено в службу судебных приставов, которой 12.07.2017 г. возбуждено исполнительное производство 143911/17/23041-ИП на принудительное взыскание с ЗАО «Агрофирма «Солнечная» (в настоящий момент - АО «Бизнеском») недоимки по налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2, 8 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье -решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Из положений статей 45, 46 и 47 НК РФ следует, что процедура принудительного взыскания недоимки в отношении налогоплательщиков реализуется посредством нескольких последовательных этапов в виде выставления требования об уплате налога, принятия соответствующих решения взыскании недоимки за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика.

Заявитель утверждает, что в его адрес требования об уплате налогов, а также решения в порядке статьи 46 НК РФ не поступали.

В свою очередь налоговый орган не смог оспорить данное обстоятельство и предоставить документы, подтверждающие надлежащую отправку требований и решений в адрес Общества.

Следовательно, документов, свидетельствующих о том, что налоговый орган принял все меры к соблюдению необходимого этапа в процедуре досудебного взыскания задолженности, в материалах дела не имеется.

Согласно пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требования, вошедшие в решение налогового органа №27439 от 30.03.2016 г. имеют следующие сроки оплаты:

от 30.08.2013 г. № 15234 срок исполнения 11.09.2013 г.;

от 23.08.2016 г. № 20687 срок исполнения 12.09.2016 г.

от 12.03.2012 г. № 2967 срок исполнения 22.03.2012 г.;

от 10.03.2016 г. № 4391 срок исполнения 30.03.2016 г.;

от 13.01.2014 г. № 63505 срок исполнения 31.01.2014 г.;

от 19.02.2014 г. № 66945 срок исполнения 12.03.2014 г.;

от 18.03.2014 г. № 67224 срок исполнения 07.04.2014 г.;

от 20.05.2013 г. № 9990 срок исполнения 30.05.2013 г.

Согласно пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика возможно в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Так, взыскание за счет имущества Общества на основании требований, включенных в решение № 27439 от 30.03.2016 г., могло быть осуществлено налоговым органом в бесспорном порядке в следующие сроки:

от 30.08.2013 г. № 15234 - в срок 11.09.2014 г.;

от 23.08.2016 г. № 20687 - в срок 12.09.2017 г.;

от 12.03.2012 г. № 2967 - в срок 22.03.2013 г.;

от 10.03.2016 г. № 4391 - в срок 30.03.2017 г.;

от 13.01.2014 г. № 63505 - в срок 31.01.2015 г.;

от 19.02.2014 г. № 66945 - в срок 12.03.2015 г.;

от 18.03.2014 г. № 67224 - в срок 07.04.2015 г.;

от 20.05.2013 г. № 9990 - в срок 30.05.2014 г.

Статьями 46 и 47 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий применения указанных правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, инспекция неправомерно приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества в части требований от 30.08.2013 г. № 15234, от 12.03.2012 г. № 2967, от 13.01.2014 г., от 19.02.2014 г., от 18.03.2014 г., от 20.05.2013 г., так как годичный срок, установленный статьёй 47 НК РФ, налоговым органом пропущен.

Доказательств обращения инспекцией в суд с заявлением о восстановлении срока на взыскание с общества задолженности в материалы дела не представлено.

Что касается требования от 23.08.2016 г. № 20687, которое так же было включено налоговым органом в решение № 27439 от 30.03.2016 г., то судом установлено, что указанное требование датировано более поздним периодом по отношению к дате решения и не существовало на момент его вынесения.

Пояснить суду причину включения требования от 23.08.2016 г. № 20687 в решение от 30.03.2016 г. № 27439 представитель налогового органа не смог.

В счет исполнения обязательств по требованию № 4391 от 10.03.2016 г. налоговым органом принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств №6257 от 30.03.2016 г. Во исполнение указанного решения инспекцией в Краснодарское отделение №8619 ПАО Сбербанк России были отправлены инкассовые поручения №9991 и №9992. Однако, датированы указанные инкассовые поручения только 08.04.2016 г.

Согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

Таким образом, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика является следующей после обращения взыскания на денежные средства стадией принудительного исполнения его обязанности по уплате задолженности по налогам и пеням.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что инкассовые поручения №9991 от 08.04.2016 г., №9992 от 08.04.2016 г., сформированные налоговым органом на основании решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика инспекцией, на момент принятия решения № 27439 от 30.03.2016 г. о взыскании задолженности за счет имущества должника не выставлялись и в кредитные организации не направлялись.

Таким образом, суд делает вывод о нарушении инспекцией требований, установленных статьёй 46 НК РФ, соблюдение которых является необходимым условием для принятия решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика.

В своем заявлении АО «Бизнеском» указывает, что исполнительное производство №143911/17/23041-ИП от 12.07.2017 г. было возбуждено в отношении ЗАО Агрофирма «Солнечная» на основании Акта органа, осуществляющего контрольные функции, № 29088 от 30.03.2016 г., которое было принято ИФНС №4 по г. Краснодару на основании решения № 27439 от 30.03.2016 г.

Если обратиться к содержанию решения № 27439 от 30.03.2016 г., которое представлено в материалы дела, то взыскание задолженности за счет имущества производится с АО «Бизнеском». Переименование ЗАО Агрофирма «Солнечная» в АО «Бизнеском» было зарегистрировано в ЕГРЮЛ только 31.05.2018 г.

Кроме того, Решение № 27439 от 30.03.2016 г. о взыскании налога, пени за счет имущества предприятия принято заместителем начальника инспекции Советником государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО3.

В соответствии с Приказом ФНС РФ, представленным в материалы дела налоговым органом, Монако О. А. назначена на должность заместителя начальника инспекции Советником государственной гражданской службы РФ 2 класса позже даты вынесения оспариваемого решения.

Налоговый орган пояснил, что все документы, сформированные настоящим временем в связи с особенностью автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы Российской федерации «Налог-3» будут формироваться в отношении плательщика, наименование которого действительно на текущий момент.

Однако, на запрос суда о предоставлении оригиналов документов, подтверждающих применение в отношении ЗАО Агрофирма «Солнечная» (наименование предприятия на момент принятия решения) комплекса мер, направленного на взыскание задолженности (в период времени с 2012 г. по 2016 г.), налоговый орган вновь указал на их отсутствие.

Исходя из системного анализа норм Налогового Кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

С учетом изложенного и принимая во внимание, что налоговым органом не выполнены требования статей 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ, суд полагает, что оспариваемое решение № 27439 от 30.03.2016 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя подлежит признанию недействительным.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 2, 9, 49, 64, 65, 110, 150, 167-170, частью 2 статьи 176, статьями 189, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару №27439 от 30.03.2016 о взыскании с Акционерного общества «Бизнеском» налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в сумме 43 064 830,78 руб., в том числе налоги 34 335 334,80 руб., пени 8 729 495,98 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару устранить допущенное нарушение прав заявителя Акционерного общества «Бизнеском».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 23.12.2004, ИНН <***>, адрес: 350049, <...>) в пользу Акционерного общества «Бизнеском» (ИНН <***>, адрес : 350062, <...>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья И.П.Гонзус