Решение от 26 февраля 2018 г. по делу № А40-213106/2017

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-213106/17-108-2938
27 февраля 2018 года
город Москва


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению акционерного общества «ТЕКОН-ИНЖИНИРИНГ» (ОГРН 1037722013120, ИНН 7722284869, дата регистрации 12.03.2003, адрес: 123298, г. Москва, ул.. Хорошёвская 3-я, д. 20)

к Государственному учреждению - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации №9 по г.Москве и Московской области (ИНН <***>, дата регистрации 25.12.2002, адрес: 123182, <...>)

о признании недействительным решения от 16.10.2017 № 087V12170001004 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть в сумме 1 335 720 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 550 800 руб., в части взыскания пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ТЕКОН-Инжиниринг» (далее – АО «ТЕКОН-Инжиниринг», заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Государственному учреждению – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 9 по г.Москве и Московской области (далее по тексту – ГУ – ГУ № 9 по г.Москве и Московской области, заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконным решения от 16.10.2017 № 087V12170001004 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть в сумме 1 335 720 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 550 800 руб., в части взыскания пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

Определением от 14.11.2017 заявление АО «ТЕКОН-Инжиниринг» было принято к производству с рассмотрением в порядке упрощенного производства.

В порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ГУ – ГУ № 9 по г.Москве и Московской области в материалы дела представило отзыв, согласно которому просило суд отказать в удовлетворении заявленного требования.

В порядке статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 02 февраля 2018 года судом первой инстанции вынесена резолютивная часть решения.

В порядке ч.2 ст.229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения суда по делу.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Фондом в период с 28.08.2017 по 25.09.2017 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов АО «ТЕКОН-Инжиниринг», по итогам которой составлен Акт проверки от 25.09.2017г. № 087V10170002472 (далее Акт проверки).

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также представленных Обществом возражений, Фондом 16.10.2017г. вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 087V12170001004 (далее также Решение).

В соответствии с указанным Решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также Закон № 212-ФЗ), за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 113 973 руб. 12 коп.; организации начислены пени в общем размере 111 338 руб. 98 коп., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам (на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) в общем размере 2 320 485 руб. 59 коп.

Основанием вынесения оспариваемого Решения явились следующие обстоятельства.

В ходе проверки установлено, что согласно протокола № 05/12 от 01.10.2011г. принято решение об утверждении размера вознаграждения Председателю Совета директоров Общества, утвержденного решением внеочередного Общего собрания акционеров Общества 01.10.2011г., где в п.4 указано, что общий размер вознаграждения составляет 300 000 руб. ежемесячно.

Фонд, ссылаясь на Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, указал, что Обществом занижена база в 2014 году на 3 600 000 руб., в 2015 году на 3 600 000 руб., в 2016 году на 3 600 000 руб. у ФИО1

В связи с тем, что начисление страховых взносов в сумме 901 754 руб. 41 коп. произведены за периоды до 01.10.2016, то в соответствии с ч.9 ст.25 п.3 ч.1 ст.43 Закона № 212-ФЗ на сумму начисленных до 01.10.2016 страховых взносов начисление пени не произведено и плательщик не привлечен к ответственности, предусмотренной ст.47 Закона № 212-ФЗ.

В указанной части Общество с Решением Фонда не согласно, в связи с чем обратилось в суд с рассматриваемым заявлением. В остальной части (в части занижения налогооблагаемой базы в 2015 году на сумму 7 232 759 руб. 35 коп. 18 работникам по дополнительному тарифу за вредные и тяжелые условия труда) Обществом Решение не оспаривается.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ он регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как следует из оспариваемого решения фонда, в течение 2014-2016 годов общество выплатило члену совета директоров ФИО1 вознаграждение в сумме 3 600 000 руб. за год. Данные выплаты в базу для начисления страховых взносов не включены, поскольку, по мнению Общества, произведены не в связи с трудовыми отношениями и не на основании гражданско-правовых договоров по выполнению работ, оказанию услуг.

Пенсионный фонд включил указанные выплаты в базу для начисления страховых взносов, доначислил взносы, пени, штраф, предложил страхователю внести корректировки в индивидуальные сведения лица, получившего данные выплаты (в части размера взносов и страхового стажа).

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 закона.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет общее руководство деятельностью акционерного общества в пределах своей компетенции. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, совет директоров является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельности, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

На основании вышеизложенного следует, что деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества, регулируются нормами гражданского законодательства; эти отношения являются гражданско-правовыми, выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, в связи с чем на вознаграждение, выплаченное указанным лицам, подлежат начислению страховые взносы.

Суд считает, что Фонд правомерно сослался на Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, который указал, что действующее регулирование предполагает отнесение указанного вознаграждения к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о его выплате в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Указанный вывод соответствует правовым позициям, изложенным в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.11.2015 № 309-КГ15-11902, от 29.10.2015 № 303-КГ15-13555 по аналогичным делам.

Суд считает, что оснований для признания решения фонда в этой части недействительным не имеется, в связи с чем, в удовлетворении требований общества в указанной части суд первой инстанции отказывает.

Признавая доначисление Фондом страховых взносов в указанной части правомерным, суд также считает правомерным привлечение Общества к ответственности по ст.47 Закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа и начисления пеней.

Доводы Общества об отсутствии у Фонда с 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов согласно Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» судом не принимаются, как необоснованные, поскольку доначисления соответствующих сумм пени и штрафов произведено по правонарушениям за период до 01.01.2017.

При этом суд учитывает следующее.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ).

Частью 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

Согласно частям 1, 2 статьи 19 Закона № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из вышеприведенных норм следует, что после 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

Таким образом, суд, учитывая изложенные выше положения законодательства, отмечает, что в рассматриваемом случае Фонд в рамках предоставленных ему полномочий выявил правонарушение, правомерно произвел начисление недоимки, пеней и штрафа по правонарушениям, возникшим до 01.01.2017, налоговым органам указанными выше положениями закона не предоставлено право выявления недоимки и доначисления соответствующих сумм пени и штрафа по данным правонарушениям.

При этом, следует учитывать, что взыскание оспариваемых обществом страховых взносов, пеней и штрафов будет производится налоговым органом на основании сведений, переданных органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно частям 1, 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Исходя из изложенного, расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия решения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

Судья О.Ю. Суставова