Решение от 19 октября 2025 г. по делу № А56-100962/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-100962/2024
20 октября 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 20 октября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация»

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу; 2) Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу; 3) Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения № 14061 от 07.08.2024,

при участии - от заявителя: ФИО1 (доверенность от 11.07.2024 г.);

- от заинтересованного лица: 1 ФИО2 (доверенность от 09.01.2025 г.); 3. ФИО3 (доверенность от 09.01.2025 г.); 2. не явился (извещен);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу от 07.08.2024 № 14061.

К участию в деле привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу (далее-МИФНС № 20 по СПб) и Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление).

Решением суда от 26.12.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2025, заявление оставлено без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суд Северо-Западного округа от 06.08.2025 г. решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2025 по делу № А56-100962/2024 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Определением от 13.08.2025 г. назначено судебное заседание для рассмотрения спора по существу.

В судебном заседании 02.10.2025 был объявлен перерыв до 09.10.2025. После окончания перерыва судебное заседание продолжено в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку перерыв объявляется на непродолжительный срок и в силу части 4 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после окончания перерыва судебное заседание продолжается, суд не обязан в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, извещать об объявленном перерыве, а также времени и месте продолжения судебного заседания лиц, которые на основании статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считаются извещенными надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, но не явились на него до объявления перерыва.

Заявитель поддержал требования.

Заинтересованные лица выразили возражения по основаниям, изложенным отзывах.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Общество полагает, что инспекция игнорируя ранее принятые и вступившие в законную силу судебные акты, установившие размер земельного налога за 2020 и 2021г.г., незаконно пересчитала размер земельного налога за 2020 и 2021 г.г., однако основанием для формирования сальдо по Единому налоговому счету за 2020-2021 гг. должны являться Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 г. и Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2022г. по делу № А56-107721/2022, а не последующие сообщения налоговых органов о перерасчете сумм налога.

Общество исчислило и уплатило земельный налог за 2020 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2021 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2022 год по ставке 0,05 % с коэффициентом 2.

21.04.2022 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 21.04.2022 № 1524915 об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2021 год в размере 23 834 331 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

04.08.2022 по ТКС в адрес налогоплательщика направлено сообщение от 04.08.2022 № 2770575 о произведенном перерасчете суммы земельного налога за налоговый период 2020 год в размере 23 865 989 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

Не согласившись с перерасчетами произведенными Инспекцией, Общество обратилось с жалобами в УФНС по Санкт-Петербургу.

Решениями УФНС по Санкт-Петербургу от 15.08.2022 г. № 16-15/42980@ (за 2021 г.) и от 26.09.2022 г. № 16-15/50034@ (за 2020 г.) жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании незаконными действий инспекции по исчислению земельного налога по спорным земельным участкам по ставке 1,5% за 2021, 2020 г.г. и требованием обязать инспекцию исчислить земельный налог за 2021, 2020 г.г. по спорным земельным участкам по ставке 0,01% с применением коэффициента 2.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2022 г. по делу № А56-107721/2022 в удовлетворении требований Общества было отказано.

Общество обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на решение суда от 26.12.2022 г.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 г. требования Общества удовлетворены частично, в части требований о перерасчете земельного налога за 2020 г. по ставке 0,01%.

Инспекцией в Федеральный арбитражный суд Северо-западного округа была подана кассационная жалоба № 05-08/08549 от 10.04.2023 г. на постановление от 09.03.2023 г.

Постановлением от 22.06.2023 г. кассационная жалоба инспекции была удовлетворена, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 г. отменено, решение суда первой инстанции от 26.12.2022 г. оставлено в силе (в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано определением Верховного суда Российской Федерации от 14.12.2023 по делу № 307-ЭС23-19054).

Однако указанные судебные акты первой и кассационной инстанций не определили и не изменили размеры земельного налога Общества за 2020 и 2021 г.г. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 и решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2022 г. по делу № А56-107721/2022 было отказано в удовлетворении заявленных требований Общества и признано обоснованным применение инспекцией с 2020 г. к спорным земельным участкам принадлежащим ООО «ПФСК» налоговой ставки 1,5%, установленной в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ и в п. 4 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге».

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, на основании которого введена статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", вступил в силу с 01.01.2023 г., доначисления же земельного налога в карточке расчетов с бюджетом по «Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения» ОКТМО 40388000 произведены Обществу по ставке 1.5% за 2021 г. - 28.06.2022 г., а за 2020 г. - 08.09.2022 г., т.е. до введения единого налогового счета.

Общество полагает, что налоговым органом нарушена процедура направления сообщений об исчисленных суммах налога, требования № 7618, а формирование налоговым органом отрицательного сальдо из-за применения повышающих коэффициентов и перерасчета за пределами установленного для этого срока, сделано в нарушение подп. 2 п. 4 ст. 363 НК РФ и п. 4 ст. 363 НК РФ НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с налогового периода 2020 года и последующие периоды, в отношении налогообложения земельных участков юридических лиц реализован бездекларационный порядок администрирования.

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода исчисляют сумму земельного налога самостоятельно.

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 ст. 363 НК РФ.

Указанное сообщение не является документом на основании которого налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог, по аналогии с п. 4 ст. 397 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом и которое содержит срок уплаты налога.

Таким образом, в п. 5 ст. 397 НК РФ указано, что п. 4-7 ст. 363 НК РФ регламентируют не только сроки направления налоговыми органами налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных суммах налога, но также и уточненных сообщений.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 363 НК РФ, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки: в случае получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды сообщение об исчисленной сумме налога направляется в срок не позднее двух месяцев со дня получения таких документов/информации

В соответствии с п. 5 ст. 363 НК РФ, сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 52 Кодекса.

Учитывая изложенное, п. 2.1 ст. 52 НК РФ определены условия осуществления перерасчета сумм налога, обязанность по исчислению которого посредством налогового уведомления возложена на налоговые органы.

Таким образом, положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ в отношении налогоплательщиков-организаций не применяются, поскольку указанные лица не осуществляют уплату налога по налоговому уведомлению (Письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-05-05-02/27177 и письмо ФНС от 05.02.2024 г. N БС-2-21/1521@).

Следовательно налоговым законодательством не установлено иных пресекательных сроков регламентирующих направление сообщений (уточненных сообщений) об исчисленных суммах налога налогоплательщикам-организациям, кроме перечисленных в п. 4 ст. 363 НК РФ.

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области в решении от 26.12.2022 г. по делу № А56-107721/2022 (по иску ООО «ПФСК» к инспекции о признании незаконными действий инспекции по исчислению земельного налога по спорным земельным участкам по ставке 1,5% за 2021, 2020 г.г.) указал, что «ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов».

В Определении от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054 по делу № А56-107721/2022 Верховный суд РФ также указал, что ни статья 397 НК РФ, ни статья 363 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее двух месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

В определении Верховного суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Данные разъяснения Минфина доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 содержится вывод, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно налогоплательщики-организации использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога.

В письме Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054, в частности, разъясняется, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объёме в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со статьёй

291.12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их официального опубликования согласно требованию статьи 291.15 указанного Кодекса.

Письмом УФНС России по Санкт-Петербургу от 17.04.2024 г. № 27-21/19151@ «О налогообложении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности» указанные позиции высших судебных инстанций были доведены до территориальных налоговых органов для применения и указано, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» и пр., приобретенных организациями, осуществляется следующим образом:

1) в отношении земельных участков, фактически занятых жилищным фондом (индивидуальными жилыми домами):

- с 01.01.2020 по 01.01.2022 – налоговая ставка 0,01%; - с 01.01.2022 по 31.03.2023 – налоговая ставка 0,05%; - с 01.04.2023 – налоговая ставка 1,5%;

2) в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда – налоговая ставка 1,5% и повышающий коэффициент в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ с 01.01.2020.

Инспекцией 23.04.2024 по ТКС в адрес Общества были направлены Сообщения от 23.04.2024 г. № 4902269 и № 4902284 с произведенными перерасчетами земельного налога за налоговый период 2020, 2021 годы, также 26.04.2024 по ТКС направлено Сообщение от 23.04.2024 № 4902319 с произведенным перерасчетом земельного налога за налоговый период 2022 г. Указанные расчеты произведены с учетом повышающих коэффициентов установленных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Источником информации, повлекшим перерасчет налога за 2020, 2021, 2022 г.г. в июне 2024 г., явилось обращение налогоплательщика от 19.04.2024 № 14/03 о личном приеме у заместителя руководителя УФНС по Санкт-Петербургу для обсуждения вопроса о правомерности применения к спорным земельным участкам повышающих коэффициентов.

В связи с чем, Сообщения № 4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024, № 4902319 от 26.04.2024 были аннулированы налоговым органом.

Уточненные Сообщения от 26.06.2024 № 4948951 за 2020 г., № 4948955 за 2021 г., № 4948957 за 2022 г. направлены в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ.

Таким образом, инспекцией не нарушены установленные п. 4 ст. 363 НК РФ сроки направления уточенных сообщений об исчисленных суммах налога.

Заявитель полагает, что у инспекции при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам отсутствуют основания для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ, в том числе с учетом изменений действующих с 2020 года.

Согласно разъяснениям Министерства финансов России от 31.01.2022 № 03-05-05-03/6234, доведенным письмом ФНС России от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@, при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений (например, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые

жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Вместе с тем, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 содержится вывод, что из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 содержится вывод, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога.

В письме Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054 в частности разъясняется, что в случае когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объёме в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со статьёй 291.12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их официального опубликования согласно требованию статьи 291.15 указанного Кодекса.

Также исходя из изменений внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 указано следующее.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Данная позиция Верховного суда РФ доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 № БС-4-21/4502@.

Таким образом, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Согласно разъяснениям от 16.11.2023 № 03-05-04-02/109494, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, применяется коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Данные разъяснения Минфина доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@.

Таким образом, исходя из вышеуказанных положений законодательства, сформировавшейся судебной практики и разъяснений Верховного суда РФ можно сделать вывод, что условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

В связи с чем, применение налоговой ставки 1,5% в отношении рассматриваемых земельных участков не влияет на их правовой режим, предусматривающий возможность осуществления на них жилищного строительства, а также применение при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Налоговый орган обоснованно руководствовался правовой позицией, изложенной в письмах Минфина России от 13.10.2020 № 03-05-05-02/89412, от 22.12.2020 № 03-05-04-02/112723, ФНС России от 20.12.2021 № БС-4-21/17881@, от 26.05.2020 № БС-4-21/8620@.

В силу пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Положение пункта 15 статьи 396 НК РФ распространяет действие коэффициентов 2 и 4 на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответствующие земельные участки могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Исключением для применения повышающих коэффициентов 2 и 4 является индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами, которое не может быть применено в отношении ООО «ПФСК».

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этих коэффициентов зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством.

Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 НК РФ таким критерием является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Субъективный критерий - намерение коммерческой организации приступить к индивидуальному жилищному строительству - не предусмотрен Налоговым кодексом.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменения вида их разрешенного использования.

Положения пункта 15 статьи 396 НК РФ направлены на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, на что также указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 27 июня 2017 г. № 1169-О, от 23 апреля 2020 г. № 821-О.

Повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении спорных земельных участков ООО «ПФСК» не увеличивают ставку земельного налога. Ставка земельного налога в отношении спорных участков за 2020 и 2021 г. составила 1,5%. Повышающие коэффициенты применялись к земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, но на которых не был возведен объект недвижимости. В материалы дела не представлено доказательств, опровергающих данные обстоятельства.

Предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ размеры повышающих коэффициентов к ставке земельного налога по своему значению не являются мерой наказания застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства, а служат обеспечительной мерой экономического характера, способствующей своевременному завершению строительства объектов жилищного назначения и введения таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, в том числе для целей гражданского оборота, данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты

земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

Кроме того, в решении от 23.12.2024 г. № АКПИ24-861 Верховным Судом РФ указано, что повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства. Кроме того, мнение о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые налогом по ставке 0,3 процента, признано несоответствующим положениям пункта 15 статьи 396 НК РФ, по смыслу которых коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму земельного налога, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Таким образом, действия инспекции по перерасчету земельного налога по ставке 1,5% с учетом повышающих коэффициентов основаны на нормах законодательства о налогах и сборах, не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика.

Начисления по земельному налогу за 2020-2023 годы отразились на ЕНС Общества следующим образом:

1) начисления за 2020-2022 годы, вследствие технической ошибки в работе АИС «Налог-3», отразились на ЕНС до истечения срока на представление пояснений, сформировав по состоянию на 03.06.2024 отрицательное сальдо, явившееся основанием для выставления Обществу требования от 03.06.2024 № 6085 об уплате задолженности по земельному налогу. Данное требование являлось предметом рассмотрения УФНС России по Санкт-Петербургу и признано не подлежащим исполнению (письмо от 09.07.2024 № 27-25/32365@).

2) начисления за 2023 год отразились на ЕНС 12.07.2024 г., после информирования Общества о рассмотрении его пояснений (уведомление от 11.07.2024 № 204136469), сформировав по состоянию на 12.07.2024 отрицательное сальдо, явившееся основанием для выставления Обществу требования от 12.07.2024 № 7618 об уплате задолженности по земельному налогу.

Данное требование являлось предметом рассмотрения УФНС России по Санкт-Петербургу и признано обоснованным (решение от 15.08.2024 № 16-15/37933@).

Ввиду неисполнения Обществом требования от 12.07.2024 № 7618 Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу вынесено оспариваемое решение от 07.08.2024 № 14061 о взыскании задолженности в общем размере 42 911 411,72 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Указанное решение оспорено налогоплательщиком в УФНС России по Санкт-Петербургу. Решением № 16-15/48283@ от 24.10.2024 г. жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Вместе с тем, заявление Общества не содержит доводов в отношении незаконности вынесенного решения № 14061 о взыскании задолженности.

Исходя из вышеизложенного, суд полагает требования Общества не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.