Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А63-16423/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-16423/2019
г. Ставрополь
26 февраля 2020 года.
Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 26 февраля 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью компании «Торгсервис», город Георгиевск, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края, го- род Георгиевск, о признании недействительным решения от 26.09.2018 № 4915 в части,

при участии представителя заявителя – ФИО2 по доверенности от 30.08.2019 б/н, от за- интересованного лица – представителя ФИО3 по доверенности от 01.02.2019 № 02- 12/005654,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью компания «Торгсервис» (далее – заявитель, общество ООО Компания «Торгсервис») обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 26.09.2018 № 4915.

В судебном заседании заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил свои требования, просил признать недействительным решение от 26.09.2018 № 4915 в части доначислений по НДС в сумме 1 525 423 руб., а также соответствующих сумм штрафных санкций в размере 152 542 руб., пени в размере 43 253,37 руб. (уточненные требований).

В остальной части требований о признании недействительным решения от 26.09.2018 № 4915 в части доначисления НДС в сумме 915 102 руб., а также соответствующих сумм штрафных санкций и пени просил прекратить производство по делу в связи с отказом от иска.

Суд рассматривает дело с учетом заявленных в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений.

Заявленные требования мотивированы тем, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края является недействительным, поскольку выводы и мотивы решения налогового органа не соответствуют обстоятельствам де- ла и положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налоговый орган возражал на заявленные требования по основаниям изложеным в отзыве на заявление. Не возражал против принятия судом отказа в части, поскольку указанный отказ не противоречит закону и не нарушает права третьих лиц и налогового органа.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией в порядке статьи 88 НК РФ проведена каме- ральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС ООО Компания «Торгсервис» за период 1 квартал 2018 года.

По результатам проверки составлен акт камеральной проверки № 16174 от 07.08.2018, ко- торый вручен лично 14.08.2018 директору ФИО4

Извещение о рассмотрении материалов проверки № 3024 от 16.08.2018 вручено лично ди- ректору ФИО4, рассмотрение назначено на 26.09.2018.

Возражения налогоплательщиком не представлялись, заявлено ходатайство от 26.09.2018 № 11795 о применении смягчающих вину обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, ходатайства о примене- нии смягчающих вину обстоятельств, принято решение о от 26.09.2018 № 4915, которое направлено заказной почтовой корреспонденцией и вручено налогоплательщику 09.10.2018.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2018 № 4915 ООО Компании «Торгсервис» доначислен НДС за 1 квартал 2018 в размере – 2 440 525,43 руб., пени – 69 201,08 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельств штраф в размере 244 052,50 руб.

ООО Компания «Торгсервис», не согласившись с Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2018 № 4915 в соответствии со ста- тьями 137-139 Налогового кодекса, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее – управление).

Решением Управления от 22.08.2019 № 08-21/024976@ жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному норматив-

ному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненорматив- ных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной вла- сти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов проверки в ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что между ООО компанией «Торгсервис» и ООО «Планета-спорт» заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 14.02.2018, предмет договора: фитнес- центр, общая площадь 696,60 кв.м., адрес: <...>, кадастровый номер 26:26:011305:3406; земельный участок площадью 384 кв. м., адрес: <...>, кадастровый номер 26:26:011305:815. Стоимость имущества по договору составляет 10 000 000 руб., в том числе НДС - 1 525 423 руб. 73 коп. Дата государственной регистрации 05.03.2018, № 26:26:011305:3406-26/004/2018-10.

Из представленных документов следует, что обществом заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 14.02.2018 с ООО «Планета-спорт» ИНН <***>, предмет договора: фитнес-центр, общая площадь 696,60 кв.м., адрес: <...>, кадастровый номер 26:26:011305:3406; земельный участок площадью 384 кв. м., адрес: <...>, кадастровый номер 26:26:011305:815. Стоимость имущества по договору составляет 10 000 000 руб., в том числе НДС - 1 525 423 руб. 73 коп. Дата государственной регистрации 05.03.2018, № 26:26:011305:3406-26/004/2018-10.

Также заявителем представлен акт приема-передачи недвижимого имущества (фитнес- центра и земельного участка по адресу <...>)от 14.02.2018, в соответствии с которым вышеуказанное имущество передается ООО «Планета-спорт».

Представлен счет-фактура от 14.02.2018 № 15 на продажу вышеуказанного имущества стоимостью 10 000 000 руб., в том числе НДС 1 525 423,73 рубля. Представлены платежные поручения: от 27.04.2018 № 24 на сумму 250 000 руб.; от 25.05.2018 № 46 на сумму 450 000 руб.; от 31.05.2018 № 50 на сумму 600 000 руб.; от 20.06.2018 № 40 на сумму 600 000 руб.; от 06.07.2018 № 77 на сумму 500 000 руб.; от 11.07.2018 № 79 на умму 500 000 руб. Итого на общую сумму 2 900 000 рублей.

Кроме того, ООО компания «Торгсервис» заключило договор купли-продажи недвижимого имущества от 01.12.2017 с ООО «Центральная аптека» ИНН <***>, предмет договора: нежилое помещение, общая площадь 548,8 кв.м., адрес: <...>, кадастровый номер 26:26:011302:938. Стоимость по договору 5 999 000 руб., в том числе НДС 915 101 руб. 70 коп. Дата государственной регистрации 15.02.2018, № 26:26:011302:938-26/004/2018-7.Обществом представлен акт о приеме-передаче здания (сооружения) от 01.02.2018 на здание магазина по ул. Салогубова, 5, в соответствии с которым вышеуказанное имущество передается в собственность ООО «Центральная аптека». Представлен счет-фактура от 01.02.2018 № 14 на продажу вышеуказанного имущества стоимостью 5 999 000 руб., в том числе НДС 915 101,70 рубль. По данной сделке представлены платежные поручения на оплату: от 19.03.2018 № 1 на сумму 200 000 руб.; от 27.03.2018 № 2 на сумму 200 000 руб.; от 09.04.2018 № 3 на сумму 200 000 руб.; от 18.04.2018 № 4 на сумму 240 000 руб.; от 27.04.2018 № 5 на сумму 450 000 руб.; от 07.05.2018 № 6 на сумму 950 000 руб.; от 11.05.2018 № 7 на сумму 950 000 руб.; от 21.05.2018 № 9 на сумму 949 000 руб.; от 25.05.2018 № 10 на сумму 500 000 руб.; от 01.06.2018 № 11 на сумму 358 000 руб.; от 07.06.2018 № 12 на сумму 1 002 000 рублей. Итого на общую сумму 5 999 000 рублей.

Таким образом, НДС от реализации вышеуказанного недвижимого имущества составил 2 440 525 руб. (915 101,7 руб. + 1 525 423,73 руб.).

Однако, ООО Компания «Торгсервис» реализация вышеуказанного недвижимого имущества в книге продаж не отражена, сумма НДС в налоговой декларации за 1 квартал 2018 года к уплате не исчислена.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года представленной ООО Компания «Торгсервис» Инспекцией установлено занижение налоговой базы при реализации недвижимого имущества.

В связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет и доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в размере 2 440 525 руб., доначислены суммы пени в размере 69 201,08 рубль. А также, на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса, Общество привлечено к налоговой ответственности, с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 224 052,50 рубля.

Решением Октябрьского районного суда города Ставрополя от 20.12.2018 и Апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Ставропольского краевого суда 25.06.2019, признаны ничтожными сделки по отчуждению имущества ООО Компания «Торгсервис» в адрес ООО «Планета-Спорт», а именно: нежилого здания фитнес- центра, площадью 696,6 кв.м., инвентарный номер 531, литер А, кадастровый номер: 26:26:011305:3406, расположенное по адресу: Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Быкова, 87/1; земельного участка, площадью 384 кв. м., расположенного по адресу: Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Быкова, 87/1.

В соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Гражданского кодекса недействительной сделка может быть в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Согласно пункту 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

В силу пункта 2 статьи 167 Гражданского кодекса при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Таким образом, основным последствием признания сделки недействительной является реституция, то есть возвращение сторон в первоначальное состояние, в котором они пребывали до совершения сделки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не

позднее одного года с момента возврата или отказа.

При этом покупатель в случае возврата товара обязан в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этого товара соответствующий счет-фактуру.

Указанный порядок применяется при возврате товара, поставленного покупателю и возвращенного им продавцу по реальной сделке, с целью корректировки налогооблагаемой базы у продавца и уменьшения налоговых вычетов у покупателя.

Исчислив налог с реализации товара и уплатив его в бюджет, налогоплательщик вправе включить уплаченный налог в состав налоговых вычетов, тем самым скорректировав налоговые обязательства, а покупатель, в свою очередь, должен восстановить ранее примененный налоговый вычет.

Кроме того, применение налогового вычета в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 171 НК РФ, возможно только в случае уплаты продавцом НДС в бюджет.

В рассматриваемом случае, ООО «Планета Спорт», равно как и ООО Компания «Торгсервис» не исполнили Решение Октябрьского районного суда города Ставрополя от 20.12.2018 о признании ничтожными сделок по отчуждению имущества и не привели имущество в первоначальное состояние.

По смыслу статьи 54.1 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско- правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Согласно положениям статей 39, 54, 146, 154, 247, 249, 271, 313 - 316 Налогового кодекса все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг), соответствующие статье 39 Налогового кодекса, подтвержденные первичными документами, составленными сторонами этих операций (продавцом - налогоплательщиком и покупателем - организацией или предпринимателем), вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика и их стоимость, определенная в первичных документах, подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль организаций. Все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара, непринятия части работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшение его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной).

Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества либо признание сделки ничтожной и составление акта передачи спорного имущества законному собственнику. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя. Данная позиция сформирована в пункте 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2013 № 12992/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2015 № 305-КГ15- 965, от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300.

В рамках суденых заседаний налогоплательщиком не было представлено документов, подтверждающих возвращение сторон в первоначальное состояние, в котором они пребывали до совершения сделки.

Заявителем представлен в суд акт приема-передачи имущества от 31.07.2019 и Простой вексель от 31.07.2019 года, согласно которому ООО «Компания «Торгсервис» обязуется уплатить по предъявлению 4 000 000 рублей ООО «Планета-спорт». При этом представленный вексель содержит противоречия и не соответствуют реальным денежным обязательствам Общества.

Так, векселедателем указано ООО «Компания «Торгрвис», при этом простой вексель составлен на бланке ООО «Планета-спорт». Сумма, отраженная в векселе в размере 4 000 000 руб., не соответствует сумме, полученной ООО Комания «Торгсервис» от ООО «Планета- спорт» за реализацию фитнесс-центра и земельного учстка по адресу <...> на общую сумму 2 900 000 руб. согласно платежным поручениям.

Пяснения по данным документм и противоречиям в них обществом в суд не представлено.

При этом представленные Заявителем документы не имеют правого значения для рассматриваемого спора, так как могут повлиять на уменьшение налоговой базы только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату, то есть в 3 квартале 2019 года. Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Решение ИФНС Россиии по г. Георгиевску Ставропльского края от 26.09.2018 № 4915

вынесено на сновании имеющихся у налогового органа сведений и представленных налогоплательщиком документов, свидетельствующих о неотражении обществом в налоговой отчетности за 1 квартал 2018 года исчисленного к уплате НДС при реализации имущества ООО «Планета-спорт».

Признание спорной сделки недейстаительной по решению Октябрьского районного суда города Ставрополя от 20.12.2018 и апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Ставропольского краевого суда 25.06.2019 не влияет на налоговые обязательства общества в 1 квартале 2018 года и вынесенное решение налогового органа.

Суд принимает отказ от требований в части требования о признании недействительным решения от 26.09.2018 № 4915 в части доначисления НДС в сумме 915 102 руб., а также соответствующих сумм штрафных санкций и пени просил прекратить производство по делу в связи с отказом от иска, поскольку указанный отказ не противоречит закону и не нарушает права иных лиц. .

По результатам оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов и воз- ражений участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа от 26.09.2018 № 4915 соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 150, 151, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью компании «Торгсервис» о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому ко- дексу Российской Федерации решения от 26.09.2018 № 4915 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления по НДС в сумме 1 525 423 руб., а также соответствующих сумм штрафных санкций в размере 152 542 руб., пени в размере 43 253,37 руб. отказать полностью.

Прекратить производство по делу в части отказа от требований.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шест- надцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановле- нии пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова