Решение от 12 августа 2022 г. по делу № А45-26069/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-26069/2021

Резолютивная часть объявлена 05 августа 2022 года

В полном объёме изготовлено 12 августа 2022 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Ершовой Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Элопак" (ОГРН <***>), г. Москва, к Новосибирской таможне (ОГРН <***>), г. Новосибирск, о признании недействительным решения о классификации товара, обязании устранить допущенные нарушения и возврате излишне уплаченных таможенных платежей

при участии представителей: от заявителя – ФИО1 (доверенность от 22.02.2022, паспорт, удостоверение адвоката), от заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность № 03-05/18329 от 24.12.2021, удостоверение ГС № 219014, диплом),

установил:

акционерное общество "Элопак" (заявитель, общество, декларант) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Новосибирской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган, таможня) о признании незаконным решения Новосибирской таможни от 03.06.2021 № РКТ-10609000-21/000029Д по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС (далее – оспариваемое решение), обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия заявленного обществом классификационного кода и возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 304751 руб.

В обоснование заявления заявитель указывает, что АО «Элопак» при декларировании товара, ввезенного на таможенную территорию РФ по ДТ №№ 10609050/120219/0005679, 10609050/121119/0051842, 10609050/151019/0047717, 10609050/180520/0015377, 10609050/210819/0038705, 10609050/230119/0002407, правомерно применило код Единой ТН ВЭД ЕАЭС 4819 20 000 0, поскольку ввезенный товар отвечает критериям классификации по заявленному коду, заготовки упаковок относятся к складывающимся коробкам. Таможенным органом нарушены основные правила интерпретации ТН ВЭД, не учтены пояснения и примечания к ТН ВЭД ЕАЭС, что повлекло за собой неверную классификацию ввезенного товара.

Заинтересованное лицо отзывом заявленные требования не признало, полагая, что код ТН ВЭД ЕАЭС был изменен правомерно, так как ввезенный товар не может быть отнесен к складывающимся коробкам, поскольку имеет более сложный и иной механизм сборки – в несколько этапов, не с помощью сгиба и прорезей, а путем запаивания дна и верха упаковки, то есть, не предназначен к сборке на одной стороне и не является контейнером. Исходя их положений ТН ВЭД и Пояснений к ТН ВЭД признаки товара соответствуют признакам подсубпозиции 4819 50 000 0 «прочие упаковки, включая конверты для грампластинок». Кроме того, заинтересованным лицом заявлено о пропуске заявителем срока для обращения в суд, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель, возражая против заявления о пропуске заявителем срока для обращения в суд указывает, что оспариваемое решение, направленное Новосибирской таможней, было получено обществом заказным письмом 15.06.2021, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором 80086261889918. АО «Элопак» не использует в своей деятельности базу электронного взаимодействия комплекса программных средств «АИСТ-М». Взаимодействие с таможенными органами осуществляется через таможенного представителя с которым заключен договор № 0306/00-15-070-1 от 25.06.2015. Оспариваемое решение через таможенного представителя заявителю также не передавалось. Исходя из ответа таможенного представителя, полученного на обращение заявителя, оспариваемое решение по КПС «АИСТ-М» таможенному представителю от таможенных органов не поступало. Таким образом, заявителю достоверно стало известно о принятии оспариваемого решения не ранее момента получения оспариваемого решения заказным письмом 15.06.2021 (трек-номер 80086261889918). Заявление направлено в арбитражный суд 14.09.2021 (трек-номер 11904856003191), то есть в пределах установленного для обращения в суд срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу части 1 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что заявителю достоверно стало известно о принятии Новосибирской таможней оспариваемого решения 15.06.2021, то есть в момент получения заказным письмом оспариваемого решения, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления, доказательств обратного не представлено. Заявитель обратился в суд 14.09.2021, то есть в пределах срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суд признает доводы Новосибирской таможни о пропуске заявителем срока для обращения в суд с настоящим заявлением несостоятельными.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления и при этом исходит из следующего.

В период с 23.01.2019 по 18.05.2020 АО «Элопак» на Новосибирский таможенный пост (Центр электронного декларирования) поданы декларации на товары №№ 10609050/120219/0005679, 10609050/121119/0051842, 10609050/151019/0047717, 10609050/180520/0015377, 10609050/210819/0038705, 10609050/230119/0002407 (далее - ДТ) в которых к помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления заявлен товар № 1 «Картонные заготовки пакетов, складывающиеся из негофрированного картона, с напечатанным текстом исключительно о молочной продукции, в сложенном виде, коробки-высечки тип Пюр-Пак (PUR-РАК) для упаковывания пищевых жидкостей и жидких продуктов…».

Поставка товара осуществлялась в рамках Контракта № 3377-RFRUS/Z-AAR от 24.05.2016, заключенного между Компанией «ЭЛОПАК АС» и АО «Элопак».

В графе 33 ДТ декларантом заявлен классификационный код товара – 4819 20 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС «- картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона» (ставка таможенной пошлины - 5%).

Таможенный орган уведомлением № 05-02-09/13907 от 31.08.2020 проинформировал общество о проведении камеральной таможенной проверки в целях проверки достоверности сведений, указанных в спорных ДТ. Также обществу таможенным органом направлено требование № 05-02-09/13908 от 31.08.2020 о предоставлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке. Обществом представлены запрашиваемые документы.

По результатам проверки таможенный орган пришел к выводу о недостоверной классификации товара, в связи с чем, 03.06.2021 было принято решение о классификации товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС № РКТ-10609000-21/000029Д, в соответствии с которым таможенный орган изменил код товара, указанный в графе 33 спорных ДТ с кода ТН ВЭД ЕАЭС 4819 20 000 0 (ввозная пошлина 5%) которому соответствуют «картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона» на код ТН ВЭД ЕАЭС 4819 50 000 0 (ввозная пошлина 7%), которому соответствуют «прочие упаковки, включая конверты для грампластинок», а также решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Обществом, в связи с получением уведомлений об уплате (уточнения к уведомлениям) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, дано согласие на использование авансовых платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей, в связи с чем, с лицевого счета общества произведено списание 304751 руб.

Общество не согласилось с решением от 03.06.2021 № РКТ-10609000-21/000029Д и обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) устанавливает, что товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации (статья 104 ТК ЕАЭС).

Согласно статье 106 ТК ЕАЭС товары подлежат декларированию при их перемещении через таможенную границу. В декларации на товары указываются основные сведения, в том числе сведения о товарах: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (статья 111 ТК ЕАЭС).

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а таможенными органами осуществляется проверка правильности классификации товаров. Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании.

Суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов (пункт 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ).

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение). Разделом 3 Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД.

Согласно названной норме ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (п. 5 Положения).

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность, использовать все товарные позиции и субпозиции вышеназванной Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений.

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара. Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Таким образом, товар должен быть классифицирован в той товарной позиции, текст которой включает описание данного товара в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, или функции, которую этот товар выполняет.

Для целей правильного определения классификационного кода ТН ВЭД ТС товара, задекларированного заявителем, необходимо установление основных свойств, характеристик, функционального назначения и области применения товара.

Из материалов дела следует, что обществом по спорным ДТ задекларирован товар: «картонные заготовки пакетов, складывающиеся из негофрированного картона, с напечатанным текстом исключительно о молочной продукции, в сложенном виде, коробки-высечки тип Пюр-Пак (PUR-РАК) для упаковывания пищевых жидкостей и жидких продуктов…» и заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 4819 20 000 0.

Как было указано выше, критериями классификации товара для таможенных целей являются объективные характеристики и свойства товаров, которые должны соотноситься с текстами товарных позиций, субпозиций и соответствующих примечаний к разделам или группам. Предполагаемое назначение товаров также представляет собой критерий при классификации по ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС состоят из шести томов. Первые пять томов основаны на Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, которые в свою очередь основаны на русскоязычной версии пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и утверждены Советом руководителей таможенных служб государств - участников Содружества Независимых Государств. Шестой том основан на Пояснениях к Комбинированной номенклатуре Европейского союза и содержит пояснения Евразийского экономического союза. Пояснения, содержащиеся в шестом томе, не заменяют собой пояснения, содержащиеся в первых пяти томах, рассматриваются как дополняющие последние и должны использоваться совместно с ними.

Судом установлено, что согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 13.04.2021) "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС относятся картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия, из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях.

Согласно правилу 1 Основных правил интерпретации (далее ОПИ) названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное.

В пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к правилу 1 указано, что «номенклатура представляет в систематизированном виде товары, обращающиеся в международной торговле. Эти товары группируются в ней в разделы, группы и подгруппы, снабженные наименованиями, указывающими в предельно сжатой форме категории или типы товаров, которые они охватывают.

Правило 1 поэтому начинается с оговорки, что эти наименования приводятся "только для удобства использования", таким образом, они не имеют законной силы при классификации.

Вторая часть данного Правила говорит о том, что классификацию следует проводить: (а) исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к 11 разделам или группам, и (б) если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2, 3, 4 и 5, где это применимо.

Предыдущее положение является очевидным, и многие товары классифицируются в Номенклатуре без дальнейшего обращения к Правилам интерпретации.

Также в данном случае подлежит применению правило 2.

а) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

Из пояснений к правилу 2 (а) следует, что:

- первая часть Правила 2 (а) расширяет содержание любой товарной позиции, к которой относится конкретный товар, для включения в нее не только комплектного изделия, но и этого изделия в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что в представленном виде это изделие обладает основным свойством комплектного или готового изделия;

- положения этого Правила также распространяются на заготовки, если они не выделены в конкретную товарную позицию. Термин "заготовка" означает изделие, не готовое для непосредственного использования, имеющее приблизительную форму или очертания готового изделия или части, и которое может быть использовано, кроме исключительных случаев, только для доработки в готовое изделие или часть;

- вторая часть Правила 2 (а) предусматривает, что комплектные или готовые изделия, представленные в несобранном или разобранном виде, классифицируются в тех же товарных позициях, что и собранные изделия. Товары бывают представлены подобным образом обычно в связи с требованиями упаковки, погрузочно-разгрузочных операций или транспортировки;

- данное Правило также применяется к некомплектным или незавершенным изделиям, представленным в разобранном или несобранном виде, при условии, что они рассматриваются как комплектные или завершенные производством изделия в силу действия первой части данного Правила;

- согласно данному Правилу термин "товары, представленные в несобранном или разобранном виде" означает изделия, компоненты которых должны собираться с помощью крепежного материала (винтов, гаек, болтов и др.) или же, например, клепкой или сваркой, при условии, что для этого требуются лишь сборочные операции. Не следует принимать во внимание в этом случае сложность способа сборки. Несмотря на это, компоненты не будут подвергаться дальнейшим рабочим операциям для приведения в завершенный вид.

В пояснениях к правилу 2 (б) (Смеси и соединения материалов или веществ) указано следующее:

- правило 2 (б) касается смесей и сочетаний материалов или веществ и товаров, изготовленных из двух или более материалов или веществ. Оно имеет отношение к товарным позициям, в которых указывается материал или вещество. Следует отметить, что данное Правило применяется только в том случае, если в этих товарных позициях или примечаниях к разделам или группам не оговорено иное.

Правило 3 предусматривает, что в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом: предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.

Пояснениями к правилу 3 установлено следующее:

- данное Правило предусматривает три метода классификации товаров, которые, prima facie, могут быть отнесены к двум или более товарным позициям, либо в соответствии с условиями Правила 2 (б), либо по любой другой причине. Эти методы применяются в той последовательности, в которой они приведены в данном Правиле. Таким образом, Правило 3 (б) применяется только тогда, когда Правило 3 (а) не подходит для классификации, а если и Правило 3 (а), и Правило 3 (б) не подходят, то применяется Правило 3 (в). Следовательно, очередность следующая: (а) конкретное описание товара; (б) основное свойство; (в) товарная позиция, которая идет последней в порядке возрастания кодов.

Данное Правило может вступать в силу только при условии, что в текстах товарных позиций или в примечаниях к разделам или группам не оговорено иное.

В пояснениях к правилу 3 (а) указано:

- первый метод классификации приводится в Правиле 3 (а), согласно которому товарной позиции, обеспечивающей наиболее конкретное описание товаров, отдается предпочтение перед товарной позицией, дающей более общее описание;

- нецелесообразно устанавливать жесткие правила, в соответствии с которыми можно определить, дает ли одна товарная позиция более конкретное описание товара, чем другая, но в целом следует отметить, что: (а) товар более конкретно характеризуется его наименованиями, чем наименованием группы товаров (б) если товары соответствуют описанию, которое более четко идентифицирует их, то это описание является более конкретным, чем то, при котором идентификация менее полная.

Согласно правилу 6 ОПИ для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

При этом правила 1 - 5, упомянутые выше, применимы, mutatis mutandis, для классификации на уровне субпозиций в пределах одной и той же товарной позиции.

Согласно ГОСТу 17527-2014 (ISO 21067:2007) «Упаковка. Термины и определения» (утратил силу с 01.06.2021) упаковка - это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации продукции (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником.

Данный ГОСТ выделяет, в том числе, вид упаковок: - коробка - это потребительская упаковка, имеющая корпус разнообразной формы, с плоским дном, закрываемая клапанами или крышкой: съемной, или на шарнире, или крышкой в форме обечайки (Коробку, изготовляемую из одной заготовки, закрываемую клапанами, допускается называть пачкой).

Заготовка коробки - высечка с нанесенными линиями сгиба (биговкой) и продольным сварным швом (ГОСТ 32736-2014 «Упаковка потребительская из комбинированных материалов. Общие технические условия (с Поправкой)»)

Для целей квалификации товара в соответствии с ТН ВЭД следует учитывать, что ввезенная заявителем упаковка представляет собой плоский рукав с одним продольным швом, изготовленный из многослойного комбинированного материала, состоящего из негофрированного картона (основной материал, превышающий по толщине другие слои), покрытого с внешней и внутренней сторон слоем полиэтилена низкой плотности. На изделии имеются прямолинейные бороздки – биговка. Продольный шов изготавливается запаиванием/термосвариванием соприкасающихся внешних и внутренних слоев полиэтилена панелей заготовки. Товар имеет четкие линии сгиба, позволяющие принять изделию форму прямоугольного параллелепипеда. Надрезы, клапаны, фиксирующие язычки, ушки, запирающиеся замки на изделиях отсутствуют.

Используется данная упаковка следующим образом: перед розливом в нее продукта на фасовочно-упаковочном оборудовании производителя пищевого продукта происходит последовательное формирование нижней части упаковки за счет сложения клапанов с образованием плоского дна и его герметизация способом термосваривания, затем заполнение емкости продуктом и далее осуществляется формирование верхней части упаковки путем складывания и его герметизации способом термосваривания.

Поскольку материалом спорного товара является комбинированный материал, включающий картон и полимер, данный товар классифицируется согласно ОПИ 2(б) и 3(б) по материалу, который придает товару основное свойство. Таким материалом является картон.

Исходя из того, что толщина картона в товаре превышает толщину полимерных слоев, то в соответствии с примечанием 2(ж) к группе 48 товар не исключается из этой группы.

Как указано выше, спорный товар не является готовой упаковкой, однако в представленном виде соответствует термину «заготовка», описанному в пункте (II) 3 пояснений к ОПИ 2(а), и обладает основным свойством готовой упаковки, поэтому в соответствии с ОПИ 1, 2(а), 2(б) и 3(б) классифицируется в товарной позиции 4819.

Спор между обществом и таможенным органом возник по классификации ввезенного товара на уровне субпозиций к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС.

К субпозиции 4819 20 000 0 относятся картонки, ящики и коробки, складывающиеся, из негофрированной бумаги или негофрированного картона.

При этом, к субпозиции 4819 50 000 0 отнесены прочие упаковки, включая конверты для граммпластинок.

Исходя из буквального смысла текста вышеуказанных субпозиций следует, что классификация товара «коробки (заготовки коробок) из негофрированной бумаги или негофрированного картона» делится на две группы в зависимости от способа сборки товара:

- «складывающиеся» (4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС), где формулировка текста субпозиции носит конкретный характер и включает в себя коробки (заготовки коробок) исключительно складывающиеся;

- «прочие упаковки» (4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС), куда включаются «коробки (заготовки коробок)» прочие, отличные от складывающихся.

Для определения возможности отнесения спорного товара к коду 4819 20 000 0 требуется определить, является ли ввозимая упаковка складывающейся.

В связи с наличием между сторонами спора о классификационных признаках товара, определением суда от 07.04.2022 была назначена судебная экспертиза, производство которой поручено эксперту Автономной некоммерческой организации «Регистр системы сертификации персонала» ФИО3.

15.06.2022 в материалы дела представлено заключение эксперта № 001 от 10.06.2022, содержащее, следующие выводы:

Вопрос 1: Из какого материала изготовлен образец ?

Ответ: По результатам лабораторных испытаний, проводимых НЛ «Перспективные композиционные материалы и технологии» ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», установлено, что образцы №1 и №2 изготовлены из трехслойного материала. Основной средний слой - материал, по которому классифицируют потребительскую упаковку - негофрированный картон (чистая целлюлоза), внутренний и внешний слои - полиэтилен низкой плотности. Основной слой - негофрированный картон по толщине слоя в среднем в 9 раз превышающий толщину внутренних и внешних слоев полиэтилена низкой плотности.

Вопрос 2: Является ли образец складывающимся?

Ответ: На экспертизу представлены образцы в сложенном по вертикальным линиям сгиба виде. При этом конструктивное исполнение образцов за счет имеющегося продольного сварного шва и разных типов линий сгиба предусматривает наличие: в нижней ее части - внешних, внутренних и угловых створок/клапанов, необходимых для сложения дна упаковки; в верхней ее части - внешних, внутренних и угловых створок, необходимых для лепесткового сложения «гребешка» упаковки. Таким образом, представленные образцы заготовок являются складывающимися и готовыми к сборке на автоматизированной линии фасовочно-упаковочного оборудования.

Вопрос 3: Является ли образец упаковкой или заготовкой упаковки?

Ответ: В соответствии с классификацией ГОСТ 32736-2020 (п. 4.1) представленные образцы являются заготовкой коробки, относящейся к потребительской упаковке из комбинированного материала на основе негофрированного картона, готовой к использованию на автоматизированной линии фасовочно-упаковочного оборудования пищевого производства.

Вопрос 4: Склеивается ли образец на одной (продольной) стороне?

Ответ: Образец имеют один продольный сварной шов, полученный запаиванием/термосвариванием соприкасающихся внешних и внутренних слоев полиэтилена панелей заготовки (определение способу запаивания приведено в ГОСТ 17527-2020, п. 69; схожий по смыслу термин-синоним - термосваривание приведен в ГОСТ 16299-78, п. 8). Внешний вид образцов соответствует идентификационному описанию типа упаковки, указанному в ГОСТ 32736-2020 (п. 4.1, табл. 1, п. 4.2) и склеивается на одной (продольной) стороне.

Вопрос 5: Имеет ли образец линии сгиба, предназначенные для складывания? Если да, то каким способом они нанесены?

Ответ: Образцы имеют нанесенные линии сгиба: продольные, поперечные и диагональные, предназначенные для формирования коробки заданной геометрической формы - корпуса в форме призмы с двухскатным верхом («гребешком») и квадратным плоским основанием (дном). Способ нанесения линий сгиба – биговка, что соответствует идентификационному описанию типа упаковки, установленному в ГОСТ 32736-2020 (п. 4.1, табл. 1) - «Высечка с нанесенными линиями сгиба (биговкой)...».

Вопрос 6: Обеспечивает ли конструкция образца средства формированиядругих боковых сторон при склеивании образца на одной (какой) стороне?

Ответ: Конструкция образцов за счет наличия продольных линий сгиба и продольного сварного шва обеспечивает формирование боковых сторон упаковки, образуя так называемый «рукав» с четырьмя боковыми панелями (сторонами). При этом продольный сварной шов одновременно с нанесенной линией сгиба образует одно из ребер корпуса, обеспечивая жесткость/прочность упаковки с помещенным в нее продуктом. Сложенный по двум вертикальным линиям сгиба плоский «рукав» имеет сварной шов, расположенный по центру одной стороны. Внешний вид образцов №1 и №2 в сложенном виде соответствует изображению, приведенному в ГОСТ 32736-2020.

Вопрос 7: Имеет ли образец дополнительные средства крепления на дне иверхней части (гребешке), такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку, или иные дополнительные средства крепления, в том числе в целях изготовления упаковки в которую можно что-то поместить?

Ответ: Образцы №1 и №2 не имеют клеевых лент, скобок или иных дополнительных средств крепления. Конструктивное исполнение и состав материала заготовки (наличие двух слоев полиэтилена) обеспечивают формирование основания контейнера и его верхней части на этапе фасования продукта на пищевом производстве, исключая необходимость в применении дополнительных средств крепления. Формирование дна и гребешка упаковки с помещенным в нее пищевым продуктом осуществляется запаиванием/термосваривание (герметизацией) - способом соединения соприкасающихся поверхностей за счет управляемого воздействия теплом, давлением и временем выдержки (ГОСТ 17527-2020, п.69).

Вопрос 8: Соответствует ли образец описанию «контейнеры, собранные илипредназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку»?

Ответ: Рассматриваемые образцы №1 и №2 соответствуют описанию, указанному в Пояснении ТН ВЭД ЕАЭС к товарной позиции 4819 и представляет собой заготовку коробки, которая «обладает основными свойствами комплектного или завершенного товара» - контейнера и должна классифицироваться согласно ОПИ ТН ВЭД в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный товар. Образцы №1 и №2 соответствуют описанию контейнеры, собранные термосвариванием только на одной стороне с образованием продольного сварного шва, при этом сама же конструкция контейнера за счет нанесенных линий сгиба в совокупности с составом материала обеспечивают формирование его боковых сторон, дна и верхней части без применения дополнительных средств крепления.

Таким образом, образцы соответствуют полному описанию: «контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку».

Вопрос 9: При сборке готового изделия упаковка подвергается склеиванию (термомеханическому свариванию/термосклеиванию), если да, то какое количество сторон упаковки склеивается и в какой последовательности?

Ответ: На этапе автоматизированной сборки готового изделия с помещаемым в него продуктом на фасовочно-упаковочном оборудовании производителя пищевого продукта происходит последовательное формирование нижней части упаковки за счет сложения клапанов с образованием плоского дна и его герметизация способом термосваривания, затем заполнение емкости продуктом (молоком, сметаной), а далее осуществляется «лепестковое сложение» верхней части упаковки - «гребешка» и его герметизация способом термосваривания.

Сторонами согласно техническому описанию, представленному в материалы дела, считаются продольные/вертикальные панели заготовки коробки, образованные за счет вертикальных линий сгиба и одного сварного продольного шва, полученного запаиванием соприкасающихся поверхностей (панелей) заготовки. Таким образом, термосваривание/термосклеивание с образованием сторон корпуса осуществляется единожды на этапе производства заготовки коробки на заводе в Нидерландах, как готового изделия, подлежащего классификации по ТН ВЭД ЕАЭС в субпозиции 4819 20.

Согласно статье 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые по закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что оно соответствует действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

По ходатайству таможни эксперт ФИО3 была вызвана в судебное заседание для дачи пояснений по экспертному заключению.

На вопрос таможенного органа о том, является ли Образец собранным изделием или предназначенным к сборке? эксперт пояснил: «Это готовый вид изделия, контейнер, предназначенный к сборке».

Таможенный орган в письменных возражениях на заключение эксперта указывает, с учетом данного ответа эксперт меняет свою позицию относительно того, собран товар, либо предназначен к сборке, что, в свою очередь, ставит под сомнение выводы эксперта, содержащиеся в Заключении.

Также суд учитывает, что на разрешение эксперта не ставился вопрос относительно классификации спорного товара, в связи с чем, выводы эксперта в данной части не принимаются во внимание.

Кроме того, суд также учитывает выводы эксперта, изложенные при ответе на вопросы 8 и 9, из которых следует, что «Образцы №1 и №2 соответствуют описанию контейнеры, собранные термосвариванием только на одной стороне с образованием продольного сварного шва…» (ответ на вопрос 8), при этом при ответе на вопрос 9 эксперт указывает, что на этапе сборки готового изделия … происходит последовательное формирование нижней части упаковки за счет сложения клапанов с образованием плоского дна и его герметизация способом термосваривания, … а далее осуществляется «лепестковое сложение» верхней части упаковки - «гребешка» и его герметизация способом термосваривания.», указав тем самым, что термосвариванию при сборке подвергаются также дно и верхняя часть.

Из выводов эксперта изложенных на вопросы 3 и 8 следует, что эксперт одновременно определил исследуемый объект как «заготовка коробки» и как «контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д… .», отнеся Образцы к складывающимся (ответ на вопрос 2), эксперт при ответе на вопрос 9 указывает, что для формирования дна и верха используется термосваривание, что исключает в совокупности с вышеизложенным возможность расценить данное заключение в качестве надлежащего доказательства.

В целях классификации спорного товара суд исходит из следующего.

В товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются «картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара, из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон; коробки для картотек, лотки для писем и аналогичные изделия, из бумаги или картона, используемые в учреждениях, магазинах или в аналогичных целях».

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 4819 ТНВЭД ЕАЭС внее включаются:•

«(а) Картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара.

К данной категории товаров относится тара различных видов и размеров, обычно используемая для упаковки, транспортировки, хранения или продажи товаров, имеющая или не имеющая декоративную ценность.

В данную товарную позицию включаются картонки, ящики, коробки, сумки, кули, пакеты, мешки, картонные барабаны (контейнеры), изготовленные намоткой или любым другим методом и усиленные или не усиленные кольцевыми хомутами из других материалов, тубусы для отправки документов почтой, защитные мешки для одежды, банки, горшки и аналогичная тара (например, для молока или сливок), вощеные или невощеные.

В данную товарную позицию включаются также бумажные мешки или пакеты для специальных целей, такие как мешки для пылесосов, гигиенические пакеты для пассажиров, конверты и пакеты для грампластинок».

Абзац второй пункта (а) пояснений к товарной позиции 4819 ТН ВЭД ЕАЭС разъясняет определение товара, классифицируемого в субпозиции 4819 20 000 0 ТНВЭД ЕАЭС:

«В данную товарную позицию включаются складывающиеся ящики и коробки. К ним относятся:

картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов);

контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку».

В спорном товаре наличие сгибов не позволяет сложить упаковку для обеспечения жесткой конструкции в собранном виде и полного прилегания скрепляющих элементов друг к другу.

Формирование продольного шва, а также дна и верха по линиям сгиба заготовки упаковки осуществляется путем «термосваривания», то есть теплового воздействия на место контакта двух поверхностей, вследствие чего происходит разогревание, плавление полиэтилена и последующее их скрепление.

Таким образом, установленные признаки товара не соответствуют описанию складывающихся коробок субпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС по способу соединения предназначенных к сборке сторон (термосваривание, а не клеевая лента или скобки и т.д.) и количеству соединяемых сторон (более одной).

Спорный товар представлен в виде плоского рукава, сложенного вдвое, с одним продольным сплошным сварным швом, имеет четкие линии сгиба, позволяющие принять изделию форму прямоугольного параллелепипеда. Надрезы, клапаны, фиксирующие язычки, ушки, запирающиеся замки на товаре отсутствуют. При производстве продукции клей и скобы не используется. Также товар не является плоской коробкой собираемой с помощью сгибов и прорезей.

Заготовки плоской формы, в сложенном виде, с нанесенными линиями сгиба и продольным сварным швом, изготовлены из комбинированного материала на основе картона, с внешней и внутренней поверхностью, покрытой слоем полиэтилена.

Спорный товар не является контейнером, собранным или предназначенным к сборке с помощью клея, скобок и т.д., не является картонкой, ящиком и коробкой в виде отдельного изделия, плоского, но собираемого с помощью сгибов и прорезей, не относится к мешкам и пакетам, включая кули.

Из заготовок на оборудовании формируются упаковочные единицы, которые наполняются пищевой продукцией и запаиваются (дно и верх упаковки).

Таким образом, исходя из технологии последующего производства для получения из поставленного товара упаковочной тары используются более сложные операции, помимо складывания. При производстве продукции клей и скобы не используются.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что товар не соответствует требованиям, предъявляемым к способу изготовления упаковки, поименованной в субпозиции 4819 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС и не соответствует по наименованию требуемому виду упаковки. Товар не является картонкой, ящиком или коробкой. Пачки-высечки не собираются в готовую упаковочную единицу только с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов), а также не предназначены к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 4819, (а), второй абзац к складывающимся ящикам и коробкам относятся:

картонки, ящики и коробки в виде отдельных изделий, плоские, но собираемые с помощью сгибов и прорезей (например, коробки для тортов) - в декларируемом товаре отсутствуют прорези необходимые для сборки;

контейнеры, собранные или предназначенные к сборке с помощью клея, скобок и т.д. только на одной стороне, при этом сама же конструкция контейнера обеспечивает средства формирования других сторон, хотя, где возможно, могут использоваться дополнительные средства крепления, такие как клеевая лента или скобки, чтобы обезопасить дно или крышку, чем не является задекларированный товар.

Товар представлен в виде плоского рукава, сложенного вдвое, с одним продольным сплошным сварным швом. При производстве продукции клей и скобы не используется (сборка и формование товара происходит с 2-х сторон, а не с одной стороны). При этом термосваривание является значительно более сложным способом изготовления, чем складывание коробок по сгибам и прорезям.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Учитывая вышеизложенное, на основании правила 6 Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС указанный товар следует классифицировать в субпозиции 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как прочие упаковки, включая конверты для грампластинок.

Определенная таможенным органом субпозиция 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «прочие упаковки, включая конверты для грампластинок» не ограничена типом упаковки.

Согласно ГОСТ 17527-2014 «Упаковка. Термины и определения» (далее -ГОСТ 17527-2014), упаковка - изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации продукции (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником.

В соответствии со статьями 65, 200 (ч.5) АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основаниям для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами, оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Учитывая изложенное таможенным органом правомерно классифицирован спорный товар в товарной субпозиции 4819 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Заключение специалиста № 6385 от 11.05.2022, представленное заявителем изложенных выводов не опровергает.

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации.

Решениями по результатам проведения таможенного контроля в соответствующей форме, которыми выявлены нарушения, влекущие возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, являются решения таможни о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, которые судом признаны соответствующими ТК ЕАЭС.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности оспариваемого решения таможенного органа о классификации товара и как следствие доначисление таможенных платежей.

Судебные расходы подлежат распределению с учетом положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья Л.А. Ершова