Решение от 10 ноября 2023 г. по делу № А66-5695/2023

068/2023-109392(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-5695/2023
г.Тверь
10 ноября 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2023 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей: Заявителя – ФИО2, ФИО3, ФИО4, Инспекции – ФИО5, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Энергомаш», г.Тверь,

к Управлению Федеральной налоговой службы Тверской области, г.Тверь,

об оспаривании требования № 21051 от 06.12.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Энергомаш» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (далее – Ответчик, Инспекция) о признании незаконным и недействительным требования № 21051 от 06.12.2022 года и обязании Инспекции отразить корректировку по налогу на прибыль по лицевому счету Общества, исключить сведения о наличии задолженности по налогу на прибыль.

Определением суда от 03.10.2023 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области в связи с произведенной реорганизацией заменена на Управление Федеральной налоговой службы Тверской области, г.Тверь.

Общество поддержало заявленные требования.

Ответчик по требованиям возражает по основаниям письменного отзыва.

Из материалов дела следует: Обществом представлены в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 года, в которых исчисленная сумма налога в бюджеты субъектов Российской Федерации составила 3 835 648 руб., без учета ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 28.12.2022.

Согласно данным КРСБ по налогу на прибыль организаций, налогоплательщиком уплачено за 2022 год 2 702 493 руб., с учетом

заявленной в декларации за 2021 год суммы излишне уплаченного налога в размере 936 978 руб., сумма недоимки в бюджет субъекта Российской Федерации на дату выставления оспариваемого требования составила 196 177 руб.

Соответственно сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет подлежащая уплате в федеральный бюджет за тот же период составила 676 880 руб., без ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 28.12.2022 года. Согласно данным КРСБ по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком оплачено налога в размере 489 735 руб. С учетом налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год, где заявлена сумма излишне уплаченного налога на прибыль 165 349 руб. Сумма недоимки по налогу на прибыль организаций, подлежащая оплате в бюджет на дату выставления оспариваемого требования составила 21 796 руб.

В связи с указанными обстоятельствами, Инспекцией оформлено и выставлено налогоплательщику Требование № 21051 от 06.12.2022 (л.д.11-12, т.1) об уплате налога на прибыль в федеральный бюджет 21 796 руб. и бюджет субъекта Российской Федерации 196 177 руб.

Не согласившись с оспариваемым требованием, Общество обратилось в УФНС по Тверской области. Решением от 26.01.2023 № 08-10/580 (л.д.77-79, т.1), жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая свои права нарушенными, Общество обратилось в суд.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

Согласно статье 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, положения указанной статьи устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Из приведенных выше норм НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода.

Таким образом, именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога, обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

Согласно представленной налоговой декларации за 2022 год по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, исчисленная сумма налога составила 3 835 648 руб. Оплачено налогоплательщиком в 2022 году 2 702 493 руб. С учетом уменьшений по уточненной декларации за 2021 год образовалась переплата в размере

936 978 руб. Задолженность составила 196 177 руб. (срок уплаты 28.11.2022).

По налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, исчисленная сумма налога составила 926 090 руб. Оплачено налогоплательщиком в 2022 году 489 735 руб. С учетом уменьшений по уточненной декларации за 2021 год образовалась переплата в сумме 249 210 руб., задолженность - 21 796 руб. (срок уплаты 28.11.2022).

В связи с наличием задолженности Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ оформлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.12.2022 № 21051 на сумму 217 973 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года:

- сумма исчисленного налога на прибыль, всего (строка 180 Листа 02)3 113 052 руб.;

- в федеральный бюджет (строка 190 Листа 02) - 466 958 руб.; - в бюджет субъекта РФ (строка 200 Листа 02) - 2 646 094 руб.;

- сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным налоговым периодом (стр. 290; 320 Листа 02) - 2 099 216 руб., в том числе:

- федеральный бюджет - 314 883 руб. (стр.300; 330 Листа 02); - бюджет субъекта РФ - 1 784 333 руб. (стр.310; 340 Листа 02).

По мнению налогоплательщика обжалуемое требование об уплате налога сформировано исходя из ошибочно произведенных начислений по налогу на прибыль за первое полугодие 2016 года. В частности, при подготовке отчетности по налогу на прибыль за указанный период Обществом допущена техническая ошибка, приведшая к искажению данных по суммам налога, подлежащих уплате в бюджет.

В начислении авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2016 года: в строке 220 сумма начисленных платежей за отчетный период в федеральный бюджет РФ должна составлять 43 646 руб., в строке 230 сумма начисленных платежей за отчетный период в бюджет субъекта РФ должна составлять 294 505 руб., таким образом, сумма доплат за первое полугодие 2016 г. должна составлять в общей сумме 32 722 руб., из

которых в федеральный бюджет РФ - 32 722 руб., в бюджет субъекта РФ294 505 рублей. В результате технической ошибки ОАО «Энергомаш» в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2016 года отразило суммы доплат налога - в федеральный бюджет РФ (строка 270) - 54 545 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 271) - 490 908 рублей. В связи с изложенным, сумма доплат ОАО «Энергомаш» по налогу на прибыль - в федеральный бюджет РФ ошибочно была увеличена на 21 823 руб., а в бюджет субъекта РФ - на 196 403 рублей.

Учитывая изложенное, ОАО «Энергомаш» полагает, что на дату выставления Инспекцией обжалуемого требования, с учетом уточненной налоговой декларации за полугодие 2016 года, отсутствовала недоимка по налогу на прибыль организаций.

Так, ОАО «Энергомаш» в налоговый орган 16.12.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2016 года. По данной уточненной декларации заявлено уменьшение суммы налога к доплате на 218 226 руб., в том числе федеральный бюджет - 21 823 руб., бюджет субъекта РФ - 196 403 руб., в связи с неверным отражением по строкам 210-230 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период.

ОАО «Энергомаш» считает неправомерным бездействие налогового органа по не отражению суммы переплаты по налогу на прибыль организаций по итогам 2016 года, в связи с чем, требование от 06.12.2022 № 21051 считает неправомерным.

Вместе с тем, изменение заявленной к уплате суммы налога на прибыль организаций осуществлено налогоплательщиком самостоятельно путем представления 16.12.2022 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2016 года (после оформления требования от 06.12.2022), в которой заявлено уменьшение суммы налога к доплате на 218 226 руб., из них в федеральный бюджет - 21 823 руб. и в бюджет субъекта РФ - 196 403 руб.

Корректировка налоговой базы по итогам 2016 года Обществом не осуществлялась.

С учетом системного толкования положений статей 78, 80, 81 НК РФ представление Обществом в 2022 году уточненной налоговой декларации за первое полугодие 2016 года не изменяет порядок исчисления сроков, установленных пунктом 7 статьи 78 НК РФ, а также не изменяет пресекательный трехлетний срок зачета (возврата) налога, установленный статьей 78 НК РФ, статьями 196 и 200 ГК РФ.

По общему правилу, закрепленному в абзаце втором пункта 1 статьи 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Наряду с указанным правилом в абзаце 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором

ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

При таких обстоятельствах, учитывая, что срок, установленный статьей 78 НК РФ пропущен, оснований для удовлетворения требований Общества не имеется. Расходы по госпошлине подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 123, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по госпошлине оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый

арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в месячный срок со дня его

принятия.

Судья С.Е.Рощина