Решение от 15 сентября 2020 г. по делу № А62-3506/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

15.09.2020 Дело № А62-3506/2020


Резолютивная часть решения оглашена 08.09.2020

Мотивированный текст решения изготовлен 15.09.2020


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пехтеревой Е.В.,

рассматривая в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Рурсталь» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании безнадежной ко взысканию недоимку

стороны не обеспечили явку представителей в судебное заседание,



У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Рурсталь» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании безнадежной ко взысканию недоимку: налог на добавленную стоимость: налог-109 426 рублей, пени- 52 086,99 рубля; страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за периоды, истекшие до 01.01.2017 -153702,08 рубля, пени – 88 805,97 рубля; налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ -1459 рублей, пени - 618,71 рубля; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 13 131 рубль, пени -5 568,47 рубля; страховые взносы на обязательное соцстрахование за периоды, истекшие до 01.01.2017 - 5 510,15 рубля, пени - 4746,41 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 – 35630,95 рубля, пени – 20581,17 рубля (с учетом принятого в судебном заседании 08.09.2020 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточненного заявления).


Как следует из материалов дела, обществу с ограниченной ответственностью «Рурсталь» на основании обращения в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области выдана справка № 2020-7665 от 20.04.2020 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащая данные о задолженности заявителя по налогу на добавленную стоимость – 109 426 рублей, страховым взносам на ОПС-153702,08 рубля, налогу на прибыль организаций, зачисляемому в ФБ – 1459 рублей, налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 13 131 рубль, страховым взносам на обязательное соцстрахование –

5510,15 рубля, страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 35630,95 рубля.

Общество, ссылаясь на истечение срока давности для взыскания задолженности как в административном, так и в судебном порядке, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной ко взысканию.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования по сути не оспорены.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд полагает, что предъявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Истечение указанных сроков свидетельствует об утрате налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности.

Указанная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из положений пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из анализа положений пункта 8 статьи 78, статьи 87, пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ и универсальности воли законодателя, выраженной в указанных нормах, окончательный срок для взыскания недоимки по налогам и пени составляет три года, иное не позволило бы обеспечить стабильность и определенность правоотношений, складывающихся в области налогообложения.

Наличие предельных процедурных сроков взыскания задолженности путем лишения налогоплательщика его имущества является необходимым элементом налоговой системы правового государства.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного Суда РФ, который в постановлении от 27.04.01 N 7-П указал, что необходимость установления ограничительных сроков продиктована необходимостью обеспечения конституционных гарантий прав и свобод граждан.

Необходимость применения трехлетнего срока давности взыскания налоговой задолженности продиктована также положениями статьи 87 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки.

Таким образом, за пределами трехлетнего срока налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика, и, соответственно, ограничен в праве принудительного взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ фактически установлена дополнительная гарантия налогоплательщику в виде ограничения срока взыскания задолженности, что следует из вышеуказанных положений.

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство (уплата пени) не может существовать неразрывно от основного.

В соответствии с положениями статей 70, 46, 47 процедура принудительного взыскания налога и пени состоит из направления требования об уплате налога и пени и вынесения решения о принудительном взыскании налога и пени за счет денежных средств, имущества налогоплательщика.

Соблюдение налоговым органом процедуры бесспорного взыскания налога, установленной статьей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, включает в себя как обязанность доказывания самой недоимки, так и соблюдение каждой из стадий взыскания недоимки. При этом обязанность доказывания указанных выше обстоятельств в соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на инспекцию.

Из отзыва Инспекции следует, что недоимка по налогам и пени образовалась за периоды, истекшие до 01.01.2017 (т.е. свыше трех лет).

Налоговым органом предпринимались меры по принудительному взысканию налогов и пени, которые оказались безрезультатными.

Заявления Инспекции о взыскании задолженности в судебном порядке (дела № А62-3797,2019, А62-8359/2019) Арбитражным судом смоленской области оставлены без удовлетворения в связи с пропуском срока на обращение в суд и отсутствием оснований для восстановления указанного срока.

Таким образом, Инспекцией не опровергнуты доводы Общества об истечении срока давности для взыскания задолженности как в административном, так и в судебном порядке, что делает указанную задолженность безнадежной ко взысканию.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Факт признания незаконной процедуры бесспорного взыскания исключает возможность взыскания спорной суммы, как в судебном порядке, так и ином бесспорном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ N 17832/09 от 11.05.2010.

Учитывая обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что с учетом положений статьей 45, 70, 46 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания спорной задолженности налоговым органом утрачена, в связи с чем задолженность является безнадежной ко взысканию, что позволяет удовлетворить предъявленные требования.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

Признать безнадежной ко взысканию недоимку общества с ограниченной ответственностью «Рурсталь» (ОГРН <***>; ИНН <***>): налог на добавленную стоимость: налог-109 426 рублей, пени- 52 086,99 рубля; страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за периоды, истекшие до 01.01.2017 -153702,08 рубля, пени – 88 805,97 рубля; налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ -1459 рублей, пени - 618,71 рубля; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 13 131 рубль, пени -5 568,47 рубля; страховые взносы на обязательное соцстрахование за периоды, истекшие до 01.01.2017 - 5 510,15 рубля, пени - 4746,41 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017 – 35630,95 рубля, пени – 20581,17 рубля.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Рурсталь» (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

В соответствии с частью 3 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по письменному ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.А. Печорина