Решение от 6 декабря 2022 г. по делу № А57-13629/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-13629/2022
06 декабря 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 29 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Регистрационно-процессинговый центр «Партнер»,


заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области


о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области


при участии:

от заявителя – генеральный директор ФИО2 на основании приказа о приеме на работу, паспорт обозревался,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 12.05.2021, диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 23.09.2021, диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Регистрационно-процессинговый центр «Партнер» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «РПЦ Партнер») обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным и отмене решения от 11.04.2022 № 1442 Межрайонное ИФНС России № 19 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган).

Представитель заявителя поддержала заявленные требования.

Представитель налоговых органов возражала против удовлетворения заявленных требований.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 27.06.2021 по 27.09.2021 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 7 по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года, представленной Обществом 27.06.2021.

Результаты налоговой проверки отражены в акте от 11.10.2021 № 2481. По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 20.01.2022 № 1 к акту налоговой проверки. Заявителем 22.10.2021 представлены письменные возражения по акту налоговой проверки и 25.01.2022 по дополнению к акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Общества Инспекцией принято решение от 11.04.2022 № 1442 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 1 350 000 руб., пени в сумме 254 085 руб. и штраф в сумме 270 000 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 25.05.2022 в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «РПЦ Партнер» было отказано, решение налогового органа вступило в законную силу.

Основанием для доначисления спорной суммы налога на добавленную стоимость, послужил вывод налогового органа о неправомерном не восстановлении суммы НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения.

При принятии решения суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному правому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действии (бездействия), а также устанавливает нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованных лиц, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению последующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

1)товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусматривает, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в том числе в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

В соответствии со статьей 143 НК РФ в 4 квартале 2020 года Общество являлось налогоплательщиком НДС.

Как установлено судом, и не оспаривается заявителем, в 4 квартале 2020 года Общество оказывало услуги только по основному виду деятельности, облагаемому НДС (ОКВЭД 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»).

Обществом 09.11.2020 в налоговый орган представлено заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2021.

Согласно материалам дела, в 4 квартале 2020 года Обществом в книге покупок отражены счета-фактуры по выполненным работам по благоустройству территории, отведенной под рынок, а именно, контрагент ООО «Смарт», согласно представленным документам произвел следующие виды работ по благоустройству территории: услуги трактора по укладке и разравниванию щебня и песка; услуги трактора по расчистки земельного участка; монтаж забора, установка ворот, установка калитки, а также по приобретению труб, цемента, краски, арматуры, замка врезного, щебеня, песка речного.

На требование о представлении документов от 25.03.2021 № 1248 Обществом представлены пояснения, что в связи с предстоящим расширением коммерческой деятельности, ООО «РПЦ «Партнер» в 4 квартале 2020 года приобрело 2 земельных участка в Саратовском районе Саратовской области для расположения сельскохозяйственного рынка и реализации продукции крестьянско-фермерских хозяйств Саратовской области. В связи с этим были произведены работы по благоустройству и ограждению территории земельных участков. На основании произведенных затрат произошло возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации.

Согласно представленной Обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 4 квартал 2020 года и представленных документов установлено, что по дебету счета 10 поступила сумма за ТМЦ в размере 7 392 352,65 руб. в том числе по следующим материалам: песок речной; поперечены 40x20 (в хлыстах по 6 м); рабица без покрытия (в рулонах по 10 м); сетка 5*5 1000 мм*50 мм 160 г/м.кв.; труба нкт 70; щебень; кабинет руководителя в сборе; системный блок.

При этом согласно данным бухгалтерского учета, представленным проверяемой организацией, все приобретенные материалы в этом же периоде списаны по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в полной стоимости в состав расходов, что противоречит правилам ведения налогового учета.

Налоговым органом требованиями от 25.05.2021 № 1129, от 06.09.2021 № 8573 запрошены пояснения, каким образом товары (работы, услуги) приобретенные для расширения бизнеса, налогообложение по которому будет вестись по специальному налоговому режиму (УСН), участвуют в деятельности организации, облагаемой НДС в 4 квартале 2020 года.

Пояснения по использованию приобретенных товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в деятельности налогооблагаемой НДС в 4 квартале 2020 года, налогоплательщиком не представлено.

В материалы дела Обществом также не представлено документов, свидетельствующих об использовании приобретенных в 4 квартале 2020 года товаров (работ, услуг) в целях деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

При этом, суд учитывает доводы, изложенные в заявлении Общества, согласно которых материально-производственные запасы были использованы налогоплательщиком для благоустройства земельного участка.

Кроме того, в материалах проверки имеется акт осмотра земельных участков от 24.08.2021. Как следует из материалов проверки, в рамках дополнительных мероприятий в соответствии со статьей 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос ФИО4, который пояснил, что им проводился визуальный осмотр земельных участков с кадастровыми номерами 64:32:023303:280 и 64:32:023310:324, принадлежащих ООО «РПЦ «Партнер». Проведенным осмотром установлено, что земельный участок 64:32:023303:280 (пашня) не используется, строений на участке не имеется, участок не огорожен, зарос дикорастущими растениями. Земельный участок 64:32:023310:324 (пастбище) во время осмотра 24.08.2021 использовался по целевому назначению (Протокол от 30.11.2021 № 317).

Общество считает акты осмотра земельных участков незаконными, в связи с тем, что лицо, проводившее осмотр, не имело права по запросу налогового органа проводить осмотр.

Суд отклоняет указанные доводы заявителя, так как налоговый орган в силу главы 14 НК РФ имеет право получать информацию, необходимую для налогового контроля.

Кроме того, как следует из материалов дела, указанный акт осмотра земельных участков, а также показания ФИО4 не являются единственными доказательствами совершения Обществом налогового правонарушения.

Довод заявителя, изложенный в возражениях, что Общество не включало в состав налоговых вычетов суммы НДС по указанным счетам-фактурам, опровергается представленными в материалы дела документами.

Довод Общества о том, что ресурсы были израсходованы в том периоде, в котором организация применяла общую систему налогообложения, не может быть принят во внимание, так как положения нормы пункта 3 статьи 170 НК РФ связывают восстановление суммы налоговых вычетов связывают их с фактом использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, при этом, как обязывает абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановление сумм НДС должно производиться в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

Ссылки заявителя на Письма Минфина и ФНС России отклоняются судом, в связи с тем, что в них рассмотрены ситуации выбытия имущества (например, в результате пожара), вместе с тем, в настоящем дела таких обстоятельств установлено не было.

Обстоятельств, свидетельствующих о том, что приобретенные Обществом в 4 квартале товары (работы, услуги) были использованы в деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, судом не установлено, доказательства использования приобретенных товаров, работ, услуг в деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость в материалы дела не представлено.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они не опровергают установленные в рамках дела обстоятельства в их совокупности и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова