Решение от 6 июня 2022 г. по делу № А72-3857/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-3857/2022

06.06.2022


Резолютивная часть решения объявлена 30.05.2022.

Полный текст решения изготовлен 06.06.2022.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью "Мелекессавтогаз" (433504, Ульяновская область, Димитровград город, Промышленная улица, 63А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (433515, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченного налога,


при участии:

от заявителя – ФИО2, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования;

от налогового органа – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Мелекессавтогаз" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 1 и 2 квартал 2018 года в размере 137 942 руб.

Определением от 29.03.2022 указанное заявление принято к производству.

Определением от 26.04.2022 было удовлетворено ходатайство налогового органа о процессуальном правопреемстве, которым была произведена замена ответчика по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

В судебном заседании 25.05.2022 был объявлен перерыв на 30.05.2022 г. на 11 час. 30 мин.

30.05.2022 судебное заседание продолжено после объявленного перерыва.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Представитель налогового органа поддерживает доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, просит оставить заявление без удовлетворения.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как следует из искового заявления и материалов дела, ООО «Мелекессавтогаз» на праве собственности принадлежит объект недвижимости (зданием) с кадастровым номером 73:24:011206:877, о чем в ЕГРН сделана запись №73-73-01/325/2012-032 от 18.07.2012.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Агентством государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области Приказом от 27.11.2017 №157-ПОДбыл определен перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость.

В указанный перечень был включен объект недвижимости истца с кадастровым номером 73:24:011206:877 под №6022. Кадастровая стоимость объекта недвижимости составляла 39 411 937, 79 руб.

В соответствии со статьями 379, 383 Налогового Кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 части 12 статьи 378.2 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законом Ульяновской области №99-30 от 02.09.2015 «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» (в редакции от 26.02.2018), налоговая ставка в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость объектов налогообложения, используемых для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) упрощенную систему налогообложения, устанавливалась в 2018 году в размере 0,7%.

ООО «Мелекессавтогаз» применяет упрощенную систему налогообложения, в том числе в 2018 году.

Заявителем в налоговый орган были поданы авансовые расчеты за 1, 2 квартал 2018 года и уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 73:24:011206:8771 в размере 68 971 руб. за каждый квартал, всего в размере 137 942 руб.

Впоследствии Приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области №133-пр от 09.08.2019 в Приказ от 27.11.2017 №157-ПОД были внесены изменения, в соответствии с которыми из перечня объектов недвижимого имущества на 2018 год, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, был исключен указанный объект ООО «Мелекессавтогаз» (№6022).

Согласно ч. 2 ст. 246 Налогового Кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями, в частности, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.

Таким образом, с момента издания Приказа №133-пр (09.08.2019) ООО «Мелекессавтогаз» не должно было оплачивать налог на имущество организаций по указанному объекту недвижимости, в связи с чем у налогоплательщика возникла переплата по налогу на имущество организаций за 1,2 квартал 2018 года в размере 137 942 руб.

26.01.2022 года ООО «Мелекессавтогаз» обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты в счет уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения.

26.01.2022 ООО «Мелекессавтогаз» получило сообщение налогового органа о принятии решения №112 об отказе в зачете в сумме 137 942 руб.

09.02.2022 ООО «Мелекессавтогаз» направило в налоговый орган возражения на отказ в проведении зачета переплаты.

Письмом №13-33/016148@ от 18.02.2022 налоговый орган оставил возражения налогоплательщика без рассмотрения со ссылкой на ст. 78 НК РФ — истечение 3-летнего срока со дня уплаты на подачу заявления о зачете или возврате суммы излишен уплаченного налога, в связи с чем, налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог.

Налоговый орган возражает на заявленные требования по доводам, изложенным в отзыве на заявление. В частности налоговый орган указывает, что заявление именно о возврате излишне оплаченного налога на имущество организаций в размере 137 942 руб. от налогоплательщика в налоговый орган не поступало. В связи с чем, по мнению налогового органа, налогоплательщиком не соблюден порядок, предусмотренный ст. 78 НК РФ для рассмотрения заявлений о возврате налога. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований. При этом возникновение и размер переплаты налоговым органом не оспариваются.

Рассмотрев требования, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, постановлении президиума ВАС РФ от 25.02.2009 №12882/08 налогоплательщик в течение трех лет со дня уплаты налога вправе предъявить налоговому органу требования о возврате налога, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Оплата налога была произведена 28.04.2018 и 27.07.2018 г., соответственно трехлетние сроки на обращение в налоговый орган истекли 28.04.2021 и 27.07.2021 г.

Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе применительно к п. 3 ст. 79 обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Истцу о переплате по налогу на имущество стало известно с момента вступления в силу Приказа Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области №133-пр от 09.08.2019, следовательно, на момент обращения с настоящим исковым заявлением (20.03.2022) трехлетний срок обращения в суд (09.08.2022) с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога не пропущен.

Наличие переплаты по налогу подтверждено материалами дела.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии которым согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Из сообщения налогового органа, направлявшегося в адрес налогоплательщика, о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №112 от 26.01.2022 усматривается, что причиной отказа в зачете (возврате) налога является нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Таким образом, налоговый орган в сообщении однозначно выразил собственную позицию о невозможности возврата налога в административном порядке, так как трехлетний срок установлен как для зачета, так и для возврата налога.

Порядок возврата налога, установленный ст. 78 НК РФ, направлен на то, чтобы обоснованность возврата налога в течение предусмотренных сроков устанавливалась налоговым органом на основе имеющихся документов. В рассматриваемом же случае у сторон не имеется спора об основаниях и суммах переплаты.

Соответственно, отсутствие обращения в налоговый орган (пропуск срока такого обращения) с заявлением о возврате налога, при обращении в суд в пределах срока исковой давности не препятствует рассмотрению заявления налогоплательщика.

Также судом учитываются разъяснения, содержащиеся в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ №4 (2015), утв. Президиумом ВС РФ 23.12.2015, согласно которым, по смыслу п. 8 ч. 2 ст. 125, ч. 7 ст. 126, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ, претензионный порядок урегулирования спора в судебной практике рассматривается в качестве способа, позволяющего добровольно без дополнительных расходов на уплату госпошлины со значительным сокращением времени восстановить нарушенные права и законные интересы. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией защиты прав.

Из позиции налогового органа не усматривается намерения добровольно и оперативно урегулировать возникший спор во внесудебном порядке, поэтому доводы о несоблюдении порядка, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ подлежат отклонению.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд


Р Е Ш И Л :


Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Мелекессавтогаз» излишне уплаченный налог на имущество организаций за 1 и 2 квартал 2018 года в размере 137 942 руб. 00 коп.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Мелекессавтогаз» государственную пошлину в сумме 5 138 руб. 00 коп.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.



Судья Карсункин С.А.