Решение от 16 января 2024 г. по делу № А09-8932/2023

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-8932/2023
город Брянск
16 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 16 января 2024 года


Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «КПФ «Милорада» ИНН <***>,

к Брянской таможне ИНН <***>,

о признании незаконными решений таможенного органа,


при участии:

от заявителя: ФИО1- юрисконсульт (доверенность б/н от 15.06.2023);

от заинтересованного лица: ФИО2- старший государственный таможенный инспектор отдела запретов, ограничений и товарной номенклатуры Брянской таможни (доверенность № 06-57/76 от 25.12.2023), ФИО3- главный государственный таможенный инспектор правового отдела (доверенность № 06-57/24 от 24.01.2023), ФИО4- главный государственный таможенный инспектор отдела проверки деятельности лиц службы таможенного контроля после выпуска товаров Брянской таможни (доверенность № 06-57/81 от 25.12.2023);



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коммерческо-производственная фирма «Милорада» (далее – ООО «КПФ «Милорада», общество, декларант, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Брянской таможне (далее – таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза:

- от 09.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000383, РКТ-10102000-23/000384, РКТ-10102000-23/000385, РКТ-10102000-23/000386, РКТ-10102000-23/000387, РКТ-10102000- 23/000388, РКТ-10102000-23/0003 89;

- от 13.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000391, РКТ-10102000-23/000392, РКТ- 10102000-23/000393, РКТ-10102000-23/000390;

- от 15.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000399, РКТ-10102000-23/000402, РКТ-10102000-23/000395, РКТ-10102000-23/000396, РКТ-10102000-23/000397, РКТ-10102000-23/000398, РКТ-10102000-23/000400, РКТ-10102000-23/000394, РКТ-10102000-23/000403, РКТ-10102000-23/000401;

- от 20.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000404, РКТ-10102000-23/000405, РКТ-10102000-23/000406, РКТ-10102000-23/000414, РКТ-10102000-23/000413, РКТ-10102000-23/000408, РКТ-10102000-23/000407, РКТ-10102000-23/000409, РКТ-10102000-23/000410, РКТ-10102000-23/000411, РКТ-10102000-23/000412;

- от 23.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000417, РКТ-10102000-23/000422, РКТ-10102000-23/000424, РКТ-10102000-23/000418, РКТ-10102000-23/000423, РКТ-10102000-23/000420, РКТ-10102000-23/000421, РКТ-1010200-23/000426, РКТ-10102000-23/000419, РКТ-1010200-23/000425, РКТ-10102000-23/000427, РКТ-10102000-23/000416;

- от 26.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000432, РКТ-10102000-23/000435, РКТ-10102000-23/000437, РКТ-10102000-23/000436, РКТ-10102000-23/000440, РКТ-10102000-23/000439, РКТ -10102000-23/000438, РКТ-10102000-23/000433, РКТ-10102000-23/000429, РКТ-10102000-23/000431,

- от 27.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000441, РКТ-10102000-23/000442,

- от 28.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000443, РКТ-10102000-23/000444, РКТ-10102000-23/000447, РКТ-10102000-23/000448, РКТ-10102000-23/000445, РКТ-10102000- 23/000446, РКТ-10102000-23/000450, РКТ-10102000-23/000449;

- от 29.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000453, РКТ-10102000-23/000454, РКТ-10102000-23/000455, РКТ-10102000-23/000456, РКТ-10102000-23/000457, РКТ-10102000-23/000458, РКТ-10102000-23/000459, РКТ-10102000-23/000460, РКТ-10102000-23/000461, РКТ -10102000-23/000462;

- от 30.06.2023 №№ РКТ-10102000-23/000463, РКТ-10102000-23/000464, РКТ-10102000-23/000465, РКТ-10102000-23/000466, РКТ-10102000-23/000467, РКТ-10102000- 23/000468, РКТ-10102000-23/000469, РКТ-10102000-23/000470;

- от 03.07.2023 №№ РКТ-10102000-23/000471, РКТ-10102000-23/000472, РКТ-10102000-23/000473, РКТ-10102000-23/000474, РКТ-10102000-23/000475, РКТ-10102000-23/000476, РКТ-10102000-23/000477, РКТ-10102000-23/000478, РКТ-10102000-23/000479;

- от 06.07.2023 №№ РКТ-10102000-23/000480, РКТ-10102000-23/000481, РКТ-10102000-23/000482, РКТ-10102000-23/000483, РКТ-10102000-23/000484, РКТ-10102000-23/00048 5, РКТ-10102000-23/000486;

от 11.07.2023 №№ РКТ-10102000-23/000487, РКТ-10102000-23/000488, РКТ-10102000-23/000489, РКТ-10102000-23/000490;

- от 12.07.2023 РКТ-10102000-23/000491, РКТ-10102000-23/000492, РКТ-10102000- 23/000493, РКТ -10102000-23/000494, РКТ-10102000-23/000495, РКТ-10102000-23/000496;

- от 19.07.2023 №№ РКТ-10102000-23/000500, РКТ-10102000-23/000501, РКТ-10102000-23/000502;

- от 08.08.2023 №№ РКТ-10102000-23/000512, РКТ-10102000-23/000517, РКТ-10102000-23/000513, РКТ-10102000-23/000511, РКТ-10102000-23/000514, РКТ-10102000- 23/000516, РКТ-10102000-23/000515.

Кроме того, общество просило суд признать недействительными решения Брянской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, корректировки деклараций на товары:

- от 09.06.2023 №№ 10013160/020720/0332765 (часть товара №1), 10009100/310720/0061316 (часть товара №1), 10009100/290720/0059897 (товар №1) 10009100/290720/0059891 (товар №2, часть товара №3);

- от 13.06.2023 №№ 10009100/290720/0059454 (часть товара №1), 10009100/280720/0058922 (часть товара №1), 10009100/270720/0057950 (часть товара №1), 10009100/240720/0056466 (часть товара №1), 10009100/220720/0055153 (товар №3);

- от 15.06.2023 №№ 10009100/270720/0058070 (часть товара №1), 10009100/150720/0050645 (часть товара №1);

- от 16.06.2023 №№ 10009100/220720/0055151 (товар №3,4,5), 10009100/220720/0055062 (часть товара №1, часть товара №2), 10009100/170720/0052206 (товар №1), 10009100/170720/0052156 (часть товара №1), 10009100/040820/0063200 (товар №1), 10009100/040820/0063196 (товар №3);

- от 21.06.2023 №№ 10009100/310820/0079691 (товар №2, товар №3), 10009100/310820/0079684 (часть товара №1), 10009100/250820/0076348 (товар №1, часть товара №2) 10009100/170720/0052148 (часть товара №2, товар №3), 10009100/170720/0052132 (часть товара №1, товар №2);

- от 22.06.2023 № 10009100/170720/0052160 (часть товара №1, товар №4);

- от 23.06.2023 № 10009100/190820/0072853 (товар №1, товар№2),

- от 26.06.2023 №№ 10009100/250820/0075842 (часть товара №1), 10009100/250820/0075839 (часть товара №1), 10009100/250820/0075830 (товар №3, товара №4), 10009100/250820/0075827 (часть товара №1, товар №2), 10009100/240820/0075206 (товар №1),

- от 27.06.2023 №№ 10009100/170820/0071132(товар№1). 10009100/250820/0075838 (часть товара №1, часть товара №2, товар №3), 10009100/170820/0071179 (часть товара №1);

- от 28.06.2023 №№ 10009100/170820/0071171 (часть товара №1, товар №2) 10009100/170820/0071115 (часть товара №3, товар №4), 10009100/040820/0063303 (часть товара №1), 10009100/040820/0063212 (товар№2, часть товара №3);

- от 29.06.2023 №№ 10009100/130820/0068802 (часть товара №1, товар №2, часть товара №3, часть товара №4), 10009100/100820/0066619 (часть товара № 1); 10009100/040820/0063217 (товар №2), 10009100/110820/0067751 (товар №2, часть товара №3, товар №4), 10009100/120820/0067942 (часть товара №1);

- от 30.06.2023 №№ 10009100/040820/0063257 (часть товара №1), 10009100/010920/0080291 (товар №1), 10009100/080920/0084736 (товар №2, товар №3), 10009100/100920/0085737 (часть товара №1), 10009100/100920/0085807 (часть товара №1);

- от 03.07.2023 № 10009100/110820/0067460 (часть товара №1).

- от 04.07.2023 №№ 10009100/020920/0081381 (часть товара №1, товар №2) 10009100/080920/0084750 (товар №2), 10009100/110820/0067455 (товар №1), 10013160/140920/0496938 (товар №2, товар №4, товар №5).

- от 05.07.2023 №№ 10009100/100820/0066681 (часть товара №1), 10013160/150920/0497567 (часть товара №1);

- от 06.07.2023 №№ 10013160/150920/0497498 (часть товара №1, товар и №2, товар №6), 10013160/150920/0497631 (часть товара №1), 10013160/170920/0504514 (товар №1), 10013160/180920/0507034 (часть товара №2), 10013160/210920/0512039 (часть товара №2, товар №4).

- от 07.07.2023 №№ 10009100/030920/0082118 (товар№3), 10009100/100820/0066678 (часть товара №1), 10013160/051020/0545642 (товар №3);

- от 10.07.2023 №№ 10009100/120820/0068332 (часть товара №1), 10013160/051020/0545641 (товар №4), 10013160/210920/0512049 (часть товара №6, товар №7), 10013160/210920/0512468 (часть товара №1);

- от 12.07.2023 № 10013160/071020/0552455 (товар №1);

- от 13.07.2023 №№ 10013160/071020/0552112 (часть товара №2), 10013160/071020/0552147 (часть товара №1), 10013160/121020/0565235 (часть товара №2, товар №3, товар №6), 10013160/131020/0566812 (часть товара №1, часть товара №2, товар №3);

- от 17.07.2023 № 10013160/131020/0568181 (часть товара №1);

- от 19.07.2023 №№ 10013160/031120/0618950 (товар №2), 10013160/281020/0606637;

- от 20.07.2023 №№ 10013160/131020/0569159 (часть товара №1);

- от 08.08.2023 №№ 10013160/291220/0762054,10013160/171120/0652333;

- от 09.08.2023 №№ 10013160/221220/0743693, 10013160/221220/0743647, 10013160/031120/0619420, 10013160/221220/0742631;

- от 14.08.2023 №№ 10009100/010920/0080642 (часть товара №1), 10013160/150920/0497494 (часть товара №1, товар №2).

Брянская таможня с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнительных письменных пояснениях по делу.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 20.02.2023 по 17.05.2023 Брянской таможней проведена камеральная проверка документов и сведений, представленных ООО «КПФ «Милорада» при таможенном оформлении товаров за 2020-2022 года и поименованного в приложении 1 к акту проверки от 17.05.2023 № 10102000/210/170523/А000038.

Товар задекларирован обществом в товарной подсубпозиции 3302 10 900 0 Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евроазиатского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков: - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков: -- используемые для промышленного производства пищевых продуктов», ставка таможенной пошлины 0 %.

По результатам таможенного контроля составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 17.05.2023 № 10102000/210/170523/А000038, в соответствии с которым, товар отнесен таможенным органом к товарной подсубпозиции 2106 90 980 9 «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: --- прочие: ---- прочие», ставка таможенной пошлины 12 %.

Согласно акту камеральной таможенной проверки сумма доначисленных таможенных платежей по результатам обжалованных решений составила 46 311 641 руб. 63 коп. (платежи 37 388 577 руб. 62 коп., пени – 8 923 064 руб. 01 коп.), из которых взыскано за счет авансовых платежей, находящихся на лицевом счете общества, 43 320 413 руб. 82 коп.

Полагая, что вышеуказанные решения Брянской таможни не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ООО «КПФ «Милорада», общество обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Общество, считает, что изложенные в акте таможенной проверки выводы основаны на некорректном применении нормативных документов, что способствовало неправильной классификации товаров, потому как, ввезенный обществом товар не относится к готовым продуктам, следовательно, он не может быть отнесен к товарной позиции 2106.

В обоснование заявленных требований ООО «КПФ «Милорада» ссылается на то, что Брянская таможня, основываясь на анализе ингредиентного состава ввезенных товаров, ошибочно сделала вывод о неправильной классификации ввезенных товаров в товарной позиции 3302 и применила классификационный код товара 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом, общество ссылается на экспортную декларацию и на письма зарубежных партнеров, считающих, что проверяемые товары должны быть отнесены к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС, а не 2106.

Заявитель считает, что таможенным органом классификационные признаки товаров определенны без учета всех характеристик продукции в их единстве и разнообразии, в связи с чем, по мнению общества, таможенный орган неправильно выделил основное свойство товаров и веществ, входящих в их состав, что привело к неправомерному отнесению пищевых ароматизаторов (промышленного сырья) к подсубпозиции 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, к которой относятся готовые пищевые продукты, предназначенные для непосредственного употребления человеком.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных ТК ЕАЭС.

Основные сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со статьей 19 ТК ЕАЭС Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики Международной основой ТН ВЭД ЕАЭС являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе, в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).


Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Так, согласно ОПИ 1 ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства пользования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам и группам, если такими текстами не предусмотрено иное.

ОПИ 2 применяются для товаров представляющих собой некомплектные или несобранные товары, многокомпонентные изделия или смеси.

Положения правила ОПИ 3 определяют порядок классификации многокомпонентных товаров или смесей, которые могут быть отнесены к двум или более товарным позициям.

В соответствии с ОПИ 4 товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируется в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

ОПИ 5 устанавливает правила классификации упаковочного материала, футляров и чехлов.

В силу ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

При этом ОПИ 1 применяются в первую очередь; ОПИ 2 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 - при необходимости после применения иного ОПИ, а ОПИ 6 - при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Таким образом, в соответствии с правилом 1 ОПИ решающее значение для классификации товара по ТН ВЭД должны иметь его объективные характеристики и свойства, как они определены в тексте товарной позиции, соответствующих примечаниях к разделам или группам. Аналогичный подход в силу правила 6 ОПИ должен применяться в тех случаях, когда имеется необходимость классифицировать товар по той или иной субпозиции.

На территории государств – членов Евразийского экономического союза применяются также Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС (далее – Пояснения), рекомендованные к применению Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии № 21 от 07.11.2017 .

Указанные Пояснения базируются на международно-правовой основе - Пояснениях к Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, представляющих официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы, причем это толкование имеет международно-правовое значение.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткое описание товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Как следует из материалов дела и установлено судом, спор между таможенным органом и декларантом возник на уровне следующих товарных позиций ТН ВЭД:

2106 - «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные»;

3302 - «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков».

В товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат классификации смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; в субпозиции 3302 10 ТН ВЭД ЕАЭС – используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков; в подсубпозиции 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС – используемые для промышленного производства пищевых продуктов.


Согласно примечанию 2 к группе 33 ТН ВЭД ЕАЭС термин «душистые вещества» в товарной позиции 3302 относится только к веществам товарной позиции 3301, душистым компонентам, выделенным из этих веществ, или синтетическим ароматическим веществам.

В товарной позиции 3301 ТН ВЭД классифицируются масла эфирные (содержащие или не содержащие терпены), включая конкреты и абсолюты; резиноиды; экстрагированные эфирные масла; концентраты эфирных масел в жирах, нелетучих маслах, восках или аналогичных продуктах, получаемые методом анфлеража или мацерацией; терпеновые побочные продукты детерпенизации эфирных масел; водные дистилляты и водные растворы эфирных масел.

В пояснениях к товарной позиции 3301 ТН ВЭД ЕАЭС приведен Перечень основных эфирных масел, резиноидов и экстрагированных эфирных масел товарной позиции 3301.

При этом согласно терминологии пояснений к товарной позиции 3301 ТН ВЭД ЕАЭС:

- эфирные масла имеют растительное происхождение и служат сырьем для парфюмерной, пищевой и других отраслей промышленности (пункт (А) пояснений к товарной позиции 3301 ТН ВЭД ЕАЭС);

- резиноиды являются продуктами, используемыми главным образом в качестве фиксаторов запаха в производстве парфюмерных и косметических средств, в мыловаренной промышленности и в производстве поверхностно-активных веществ. Они в основном состоят из нелетучих материалов и их получают экстрагированием органическим растворителем или надкритической жидкостью из следующих материалов:

(i) высушенных природных неклеточных растительных смолистых материалов (например, природных живиц или гумми-смол);

(ii) высушенных природных смолистых материалов животного происхождения (например, бобровой струи, циветты или мускуса);

- экстрагированные эфирные масла, также известные в коммерции как «готовые экстрагированные эфирные масла» или «пряные экстрагированные эфирные масла», получают из природного клеточного растительного сырья (обычно пряных или ароматических растений) экстракцией или органическим растворителем, или надкритической жидкостью. Эти экстракты содержат летучие душистые вещества (например, эфирные масла) и нелетучие ароматические вещества (например, смолы, нелетучие масла, компоненты с резким запахом), которые определяют характерный запах или вкус пряного или ароматического растения.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 3302 ТН ВЭД в нее включаются следующие смеси при условии, что они используются в качестве сырья для производства парфюмерии, продуктов питания или напитков (например, в кондитерских изделиях, для ароматизации пищевых продуктов или напитков) или в других отраслях промышленности (например, в мыловаренной):

(1) смеси эфирных масел;

(2) смеси резиноидов;

(3) смеси экстрагированных эфирных масел;

(4) смеси синтетических ароматических веществ;

(5) смеси, состоящие из двух или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества);

(6) смеси из одного или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества), включающие добавленные разбавители или носители, такие как растительное масло, декстроза или крахмал;

(7) смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продуктов других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества) при условии, что эти вещества являются основой смеси.

Таким образом, для отнесения к товарной позиции 3302 ТН ВЭД товар должен одновременно соответствовать следующим критериям:

- являться смесью душистых веществ, либо основой смеси является душистое вещество;

- используется в качестве сырья для промышленного производства пищевых продуктов, напитков, а также в парфюмерии;

- допускается наличие в составе добавленных разбавителей и носителей, таких как растительное масло, декстроза, крахмал;

- допускается наличие в составе продуктов иных групп при условии, что душистые вещества являются основой смеси.

Наличие в составе смеси, помимо душистых веществ, прочих ингредиентов, составляющих основу смеси или имеющих собственную пищевую ценность, оказывающую технологическое воздействие на конечный продукт, препятствует классификации таких смесей в товарной позиции 3302 ТН ВЭД.

Как следует из пункта 2 статьи 25 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (далее - Гармонизированная система), функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (совершена в Брюсселе 14.06.1983). При рассмотрении споров о классификации ввозимых товаров для таможенных целей должны приниматься во внимание их объективные свойства и характеристики, имеющие значение для правильной классификации согласно описанию соответствующей товарной позиции, а также могут учитываться рекомендации по классификации, данные Всемирной таможенной организацией, и международная практика классификации таких товаров.

В соответствии с абзацем 3 пункта 22 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекс Евразийского экономического союза» в обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства.

При этом указанные доказательства не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, обосновывающими правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД.

В силу пункта 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Согласно правовой позиции, изложенной в решении Суда Евразийского экономического союза от 15.02.2021 № СЕ-1-2/9-20-АП, дискрецией по классификации отдельных видов товаров, что не исключает различные подходы к их отнесению в определенные товарные субпозиции и подсубпозиции таможенно-тарифных номенклатур; практика других государств по отнесению товара в определенную субпозицию и подсубпозицию таможенно-тарифной номенклатуры не является обязательной при вынесении решения о классификации отдельного вида товара.

Формулировать вывод об отнесении товаров к той или иной позиции в первую очередь необходимо исходить из свойств и характеристик конкретного товара, наименований товарных позиций, классифицирующих признаков, указанных в Пояснениях к ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД при условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию ТН ВЭД, к данной товарной позиции относятся:

(А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т.д.) для употребления в пищу.

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.) (см. общие положения к группе 38 ТН ВЭД).

Таким образом, учитывая текст товарной позиции 2106 ТН ВЭД и Пояснения к ней, в данную товарную позицию включаются пищевые продукты, которые в силу своих характеристик и состава не могут быть отнесены ни к одной другой товарной позиции ТН ВЭД.

Из примеров, приведенных в пояснении к товарной позиции 2106, следует, что термин «готовые продукты» не подразумевает под собой продукты, которые непосредственно будут употребляться в пищу человеком.

Следовательно, отнесение товара к товарным позициям 2106 или 3302 зависит от анализа ингредиентного состава каждого из артикулов, основаниями для отнесения товара к определенной товарной позиции являются его состав, область применения, свойства и технологическая функция каждого компонента.

По результатам изучения покомпонентного состава спорных ароматических добавок установлено, что товаров представляют собой многокомпонентные смеси, в состав которых входят как ароматические вещества и их носители, так и вещества, не относящиеся ни к той, ни к другой категории.

Таким образом, спорные товары имеют комплексное воздействие на конечный продукт.

Согласно пояснениям к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС (пункт (6), товары, включаемые в нее, могут представлять собой смеси одного или более душистых веществ, включающие добавленные разбавители или носители, «такие как растительное масло, декстроза или крахмал».

Иных носителей пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС не предусмотрено.

Согласно терминам и определениям, установленным Техническим регламентом Таможенного союза 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств», утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 июля 2012 г. № 58 (далее-ТРТС 029/2012):

- ароматизатор пищевой (ароматизатор) - не употребляемые человеком непосредственно в пищу вкусоароматическое вещество или вкусоароматический препарат, или термический технологический ароматизатор, или коптильный ароматизатор, или предшественники ароматизаторов, или их смесь (вкусоароматическая часть), предназначенные для придания пищевой продукции аромата и (или) вкуса (за исключением сладкого, кислого и соленого), с добавлением или без добавления других компонентов;

- вещество вкусоароматическое - химически определенное (химически индивидуальное) вещество со свойствами ароматизатора, обладающее характерным ароматом и (или) вкусом (за исключением сладкого, кислого и соленого);

- комплексная пищевая добавка - смесь пищевой(ых) добавки(ок) и (или) пищевого сырья и (или) ароматизатора(ов), предназначенная для выпуска в обращение; в которой как минимум одна из пищевых добавок, входящая в состав комплексной пищевой добавки, должна оказывать в конечной пищевой продукции функциональное действие;

- пищевая добавка - любое вещество (или смесь веществ), имеющее или не имеющее собственную пищевую ценность, обычно не употребляемое непосредственно в пищу, преднамеренно используемое в производстве пищевой продукции с технологической целью (функцией) для обеспечения процессов производства (изготовления), перевозки (транспортирования) и хранения, что приводит или может привести к тому, что данное вещество или продукты его превращений становятся компонентами пищевой продукции; пищевая добавка может выполнять несколько технологических функций;



- носитель - пищевая добавка, предназначенная для растворения, разбавления, диспергирования или других физических модификаций пищевых добавок, ароматизаторов, ферментных препаратов, нутриентов и/или иных веществ, не влияющая на их функции для повышения эффективности и упрощения их использования;

- усилитель вкуса (аромата) - пищевая добавка, предназначенная для усиления вкуса и (или) модификации природного вкуса и (или) аромата пищевых продуктов.

Анализ вышеизложенного позволяет сделать вывод о том, что смеси из душистых веществ, составляющих основу ароматических ингредиентов, оказывающих органолептическое воздействие на конечный продукт, включающие ингредиенты, которые используются исключительно для создания этого вида продукции (носители и разбавители), относятся к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС.

Ссылка заявителя на экспортную декларацию и на письма зарубежных партнеров, считающих, что проверяемые товары должны быть отнесены к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС не обоснована, поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

В настоящем случае указание экспортером кода не имеет правового значения. Доказательств принятия страной изготовителя какого-либо классификационного решения в отношении экспортной декларации в материалах дела не имеется.

Классификация должна осуществляться исключительно в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, ОПИ, а также с учетом Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС.

К заявлению ООО «КПФ «Милорада» прилагает заключение специалиста ФГБУН «ФИЦпитания и биотехнологии».

Вместе с тем, данное заключение специалиста не может являться относимым доказательством по делу, поскольку согласно п. 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - Постановление Пленума № 49) с учетом того, что судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствующей административной процедуре, новые доказательства признаются относимыми к делу и могут быть приняты (истребованы) судом, если ходатайствующее об этом лицо обосновало наличие объективных препятствий для получения этих доказательств до вынесения оспариваемого решения таможенного органа.

Поскольку в ходе камеральной таможенной проверки установлено, что сведения о классификационном коде товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, задекларированном ООО «КПФ Милорада» заявлены недостоверно, на основании документов, полученных при проведении камеральной таможенной проверки, Брянской таможней правомерно принято оспариваемое решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что классификация таможенным органом спорных товаров в товарной подсубпозиции 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, произведена в полном соответствии с ОПИ ТН ВЭД, примечаниями к товарным позициям и пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с частью 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 ст. 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, оспариваемые решения Брянской таможни приняты в соответствии нормами таможенного законодательства, не нарушают прав и законных интересов общества, следовательно основания для признания указанных решений недействительными отсутствуют.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

При подаче заявления ООО «КПФ «Милорада» на основании платежного поручения № 1274 от 13.09.2023 уплачена государственная пошлина в размере 612 000 руб.

При этом размер государственной пошлины при оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными составляет 3 000 руб. для юридических лиц, 300 руб. для индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, обществом впоследствии уточнения заявленных требований оспаривается 200 решений таможенного органа, вместо 204 первоначально заявленных, государственная пошлина по которым уплачивается в размере 600 000 руб., соответственно, в связи с излишней уплатой заявителем государственной пошлины, ООО «КПФ «Милорада» надлежит возвратить из федерального бюджета 12 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению № 1274 от 13.09.2023.

Руководствуясь статьями 104, 167-171, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Решил:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Коммерческо-производственная фирма «Милорада» отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Коммерческо-производственная фирма «Милорада» из федерального бюджета 12 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению № 1274 от 13.09.2023.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



Судья Малюгов И.В.