Решение от 2 октября 2019 г. по делу № А82-8338/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8338/2019
г. Ярославль
02 октября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куликовой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Государственного бюджетного учреждения Ярославской области «Корпорация развития малого и среднего предпринимательства (бизнес-инкубатор)» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН <***> , ОГРН <***> )

о признании недействительным решения от 04.12.2018г. № 08-14/1/2211

при участии:

от заявителя – ФИО2 – директора, ФИО3 – дов. от 10.01.2019г.

от ответчика – ФИО4 – дов. от 12.07.2019г., ФИО5 – дов. от 05.07.2019г., ФИО6 – дов. от 09.01.2019г.

установил:

Государственное бюджетное учреждение Ярославской области "Корпорация развития малого и среднего предпринимательства (бизнес-инкубатор) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля о признании недействительным решения от 04.12.2018 № 08-14/1/2211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик указала, что им ведется раздельный учет сумм налога по товарам (работам,услугам), приобретаемым за счет субсидий, позволяющий однозначно определить за счет каких средств произведена оплата товаров (работ,услуг), налог по которым заявлен в составе налоговых вычетов. При оплате товаров (работ,услуг) за счет бюджетных средств налог на добавленную стоимость, выделенный поставщиком, к вычету не принимается, в случае оплаты за счет двух источников – бюджетных средств и внебюджетных (собственных, полученных от предпринимательской деятельности), налог, оплаченный отдельным платежным поручением за счет субсидий, к вычету также не принимается, а налог, оплаченный за счет собственных средств, принимается к вычету в порядке, предусмотренном положениями Налогового кодекса РФ.

Ответчик требования не признал, ссылаясь на законность оспариваемого решения. По мнению инспекции, налогоплательщиком неправомерно был заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 983 761 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком не исполнено требование налогового законодательства по ведению раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Подробно позиция ответчика изложена в отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 10 час. 00 мин. 24.09.2019.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, представленной заявителем, по результатам которой составлен акт № 08-14/1/2211 от 06.08.2018г. и вынесено решение от 04.12.2018 № 08-14/1/2211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 49 188,05 рублей. Кроме того, предложено уплатить 983 761 руб. налога на добавленную стоимость, а также пени в размере 85 772,95 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов в размере 983 761,38 руб. по мотиву отсутствия раздельного учета расходов, которые оплачены за счет субсидии, полученной на выполнение государственного задания. По результатам проверки выручка от реализации не корректировалась, сняты все заявленные по декларации вычеты.

Решение инспекции оспаривалось в апелляционном порядке, решением Управления ФНС по Ярославской области от 15.03.2019 № 40 оставлено в силе.

В судебном порядке решение оспаривается налогоплательщиком полностью.

Судом установлено, что заявитель является бюджетным учреждением, финансирование которого осуществляется на основании утверждаемого на каждый отчетный год плана финансово-хозяйственной деятельности, в котором, в частности, поименованы основные статьи расходов учреждения и источники финансирования.

Деятельность налогоплательщика финансируется из нескольких источников, которыми являются:

- субсидии на выполнение государственного задания,

- субсидии на иные цели и субсидии на капитальные вложения,

- внебюджетные поступления от приносящей доход деятельности.

Основным видом деятельности, приносящим доход, является сдача в аренду недвижимого имущество, иные платные услуги, операции по реализации которых включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Нарушений по порядку определения налогооблагаемой базы в ходе проверки налоговым органом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Из представленных в материалы дела документов и пояснений налогоплательщика следует, что при оплате товаров, работ и услуг за счет бюджетных средств по госзаданию, налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, списывается на счета учета затрат общей суммой покупок.

В случаях приобретение товаров (работ и услуг) за счет двух источников финансирования (бюджетных средств и собственных, полученных от платной деятельности) налог, оплаченный за счет бюджетных средств, к вычету не принимается, налог, оплаченный за счет приносящей доход деятельности, напротив, принимается к вычету. По таким покупкам оплата осуществляется двумя платежными поручениями с разными кодами, где 2 - платежи по внебюджетной деятельности, 4 - за счет бюджетных субсидий.

По мнению суда, организованный у налогоплательщика учет, позволяет достоверно определить за счет каких средств произведена оплата товаров (работ,услуг). Поскольку положения статьи 170 Кодекса не содержат законодательно определенной методики ведения раздельного учета, то налогоплательщик вправе использовать любую самостоятельно разработанную им методику, закрепленную в учетной политике.

Во исполнение положений налогового законодательства раздельный учет в организации ведется следующим образом: счета учета доходов от деятельности учреждения ведутся в разрезе источника финансирования, а, именно:

- код 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).

- код 3 - средства во временном распоряжении.

- код 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

- код 5 - субсидии на иные цели.

- код 6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений. Учет доходов производится на следующих счетах:

- 2.205.20 - арендные платежи от арендаторов, подлежащие обложению НДС.

- 2.205.30 - коммунальные платежи от арендаторов, подлежащие обложению НДС.

- 4.205.30 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, не подлежащие обложению НДС.

- 5.205.80 - субсидии на иные цели, не подлежащие обложению НДС.

- 6.205.80 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений, не подлежащие обложению НДС.

Учет расходов, произведенных учреждением, также в зависимости от источника финансирования учитывается раздельно:

-2.302.20 - оплата услуг, произведенных за счет собственных доходов учреждения, НДС по которым возмещается в порядке ст. 171 НК РФ.

- 2.302.30 - оплата ТМЦ, произведенных за счет собственных доходов учреждения, НДС по которым возмещается в порядке ст. 171 НК РФ.

- 4.302.20 - оплата расходов, осуществляемых за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, НДС по которым не принимается к вычету в порядке ст. 170 НК РФ.

- 5.302.20, 6.302.20 - оплата расходов, осуществляемых за счет субсидии из соответствующего бюджета, НДС по которым не принимается к вычету в порядке ст. 170 НК РФ.

Таким образом, с момента заключения договора и до момента оплаты можно отследить за счет каких источников финансирования будет осуществляться Учреждением оплата приобретаемых товаров, работ и услуг.

В связи с этим суд считает ошибочным вывод налогового органа об отсутствии в организации раздельного учета, с учетом изложенного доводы налогоплательщика признаются судом обоснованными, а заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в суд заявителем произведена уплата государственной пошлины в сумме 3000 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля от 04.12.2018г. № 08-14/1/2211 о привлечении Государственного бюджетного учреждения Ярославской области «Корпорация развития малого и среднего предпринимательства (бизнес-инкубатор)» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля в пользу Государственного бюджетного учреждения Ярославской области «Корпорация развития малого и среднего предпринимательства (бизнес-инкубатор)» 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Ландарь Е.В.