Решение от 26 июля 2023 г. по делу № А70-7209/2023

8/2023-114483(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-7209/2023
г. Тюмень
26 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 26 июля 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном

заседании дело, возбужденное по заявлению ООО «РД ГРУПП» ИНН <***> к ИФНС России по г.Тюмени № 3 к УФНС России по Тюменской области

о признании незаконными акта от 27.06.2022 № 31/13-1/12, решения от 15.11.2022 № 31/13-1/18, решения от 10.02.2023 № 0116,

при участии: представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 05.04.2023 б/н,

представитель Управления – ФИО2 по доверенности от 22.12.2022 № 04-14/09391, представитель Инспекции – ФИО3 по доверенности от 10.07.2023 № 61

установил:

ООО «РД ГРУПП» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3, к УФНС России по Тюменской области (далее - ответчики, налоговые органы) о признании незаконными акта от 27.06.2022 № 31/13-1/12, решения от 15.11.2022 № 31/13-1/18, решения от 10.02.2023 № 0116.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 10.02.2023, заявитель обратился в суд 05.04.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании, состоявшемся 12.07.2023, судом объявлен перерыв до 19.07.2023. После перерыва судебное заседание продолжено в присутствии тех же представителей сторон.

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, индивидуального предпринимателя ФИО4, которое судом отклонено по причине отсутствия оснований для привлечения данного лица к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку судебный акт по настоящему делу не повлияет на права и обязанности ИП ФИО4 по отношению к одной из сторон настоящего спора.

Также представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство об истребовании у ИП ФИО4 в качестве дополнительных доказательств сведений о наличии иных проектов, в которых он принимал участие как руководитель и основатель (учредитель) за период с 2015 по 2021 г.г., сведений о доходах и наличии сотрудников у ИП ФИО4 за указанный период с разбивкой за каждый отчетный год, а также иных документов, которые могут подтвердить его занятость в иных проектах, в том числе в качестве управляющего.


Представитель заявителя просит истребовать у ИФНС России по г.Тюмени № 1 сведения о среднесписочной численности сотрудников ИП ФИО4 за период с 2015 по 2021г.г. с разбивкой за каждый год.

Данные ходатайства судом отклоняются по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, дополнении к ним.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «РД Групп» проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 10.12.2021, в ходе которой установлено, что Общество создало «схему», направленную на минимизацию налоговых обязательств ООО «РД Групп» по НДФЛ и страховым взносам путем оформления трудовых отношений с ФИО4 (фактически являющимся директором Общества) гражданско-правовым договором возмездного оказания услуг.

Результаты проверки оформлены актом от 27.06.2022 № 31/13-1/12 и в отношении налогоплательщика принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.11.2022 № 31/13-1/18, в соответствии с которым Обществу доначислено 24 174 742,52 руб., в том числе:

- НДФЛ (налоговый агент) в сумме 985 178 руб., пени в сумме 1 560 472,01руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 75 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 34 666 руб., по п.1 ст.126.1 НК РФ в сумме 438 руб.;

- страховые взносы в сумме 14795226руб., пени в сумме 6 274 591,51 руб., штрафные санкции по пунктам 1, 3 ст. 122 НК РФ в сумме 524 096 руб.

Также налогоплательщику предложено удержать непосредственно с доходов ФИО4 при очередной выплате доходов в денежной форме с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ доначисленную сумму налога на НДФЛ в общей сумме 3 109 519 руб. и перечислить в бюджетную систему РФ.

Решением Инспекции от 18.07.2023 № 13-1/3 в оспариваемое решение от 15.11.2022 № 31/13-1/18 внесены изменения в части размера пеней, из расчета пеней исключен период действия моратория, введенного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 10.02.2023 № 0116 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Заявленные требования основаны на том, что ИП ФИО4 осуществлял самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность; акты налогового органа повлекли ряд судебных разбирательств Общества по искам бывшего единого исполнительного органа о взыскании денежных средств за неиспользованные дни отпуска и о признании правоотношений между Обществом и управляющим трудовыми. Бумажный вариант решения 31/13-1/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.11.2022 значительно отличается от электронной версии по нумерации страниц и содержанию.

Также Общество просит снизить пени и штрафы на основании ст.333 Гражданского кодекса РФ.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или


трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса.

Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

В силу ст. 208 НК РФ к доходам относится, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

В ходе ВНП Инспекцией установлено, что ООО «РД Групп» состоит на налоговом учете с 12.12.2014. Основным видом деятельности Общества является заключение агентских договоров с операторами связи и оказание услуг абонентам оператора в салонах связи.

Учредителями ООО «РД Групп» являлись: ФИО4 (далее – ФИО4) ИНН 72030Н04109 (с 12.12.2014 по 28.02.2018), ФИО5 (с 25.01.2018 по настоящее время).

Генеральным директором ООО «РД Групп» в проверяемом периоде являлся с 12.12.2014 по 28.02.2018 ФИО4;

- с 01.03.2018 по 19.11.2021 ИП ФИО4; - с 19.11.2021 по настоящее время - ФИО5.

На основании решения единственного участника ООО «РД Групп» от 08.12.2014 № 1 ФИО4 создал данное общество, назначил себя на должность генерального директора и приказом № 1 от 12.12.2014 возложил на себя все права и обязанности генерального директора Общества.

ООО «РД Групп» (работодатель) в лице единственного участника ФИО4 и ФИО4 (работник) заключили трудовой договор от 12.12.2014 № 1, согласно которому работник обязан без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе представлять его интересы и совершать сделки; издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками юридического лица; утверждать штатное расписание, заключать и расторгать трудовые договоры с работниками; принимать на работу и увольнять с работы, в том числе назначать и увольнять своих заместителей, главного бухгалтера, специалистов, служащих и прочих работников; открывать в банках расчетный, валютный и другие счета юридического лица, заключать договоры и совершать иные сделки; подписывать исходящие и платежные документы.

В соответствии с должностной инструкцией генерального директора ООО «РД Групп», утвержденной 12.12.2014 единственным участником ООО «РД Групп» ФИО4, на генерального директора предприятия возлагаются следующие функции: общее руководство хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия; организация взаимодействия всех структурных подразделений; обеспечение выполнения всех принимаемых предприятием обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, а также по договорам.

24.01.2018 между ФИО4 (продавец) и ФИО5 (покупатель) заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале Общества, согласно которому ФИО4 продал ФИО5 долю (100%) в уставном капитале Общества за 10 000 руб. Приказом 28.02.2018 № 8 с генеральным директором ФИО4 расторгнут трудовой договор по инициативе работника.

Далее, материалами дела подтверждается, что 01.03.2018 ООО «РД Групп» в лице учредителя Общества ФИО5 и ИП ФИО4 (управляющий) заключен договор об управлении ООО «РД Групп», согласно которому управляющий принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа ООО «РД Групп»; обязанности ФИО4 в качестве управляющего аналогичны его обязанностям, осуществляемым в должности генерального директора Общества, полномочия ФИО4 по трудовому договору и договору об управлении совпадают.


Заказчиком услуг ИП являлось только Общество, выплата в адрес ФИО4 производилась путем перечисления на счет в банке, Общество предоставляет ФИО4 помещение и обеспечивает необходимой оргтехникой, средствами связи, офисной мебелью и другим оборудованием; управляющий несет ответственность перед Обществом за убытки, причиненные Обществу его виновными действиями (бездействием); договор заключен на неопределенный срок.

Таким образом, ФИО4 фактически самостоятельно снял свои полномочия директора и назначил себя управляющим, в функции которого входят обязанности и полномочия, аналогичные руководителю Общества, что свидетельствует о формальном изменении статуса ФИО4 с руководителя Общества на управляющего - индивидуального предпринимателя.

При этом выполняемая управляющим работа предполагает непрерывный процесс с личным участием, что характерно для трудового договора, ФИО4 фактически подчинен правилам внутреннего распорядка, так как осуществлял руководство Обществом; вознаграждение управляющему выплачивалось систематически, а не по факту оказания услуги, без привязки к объемам оказанных услуг, степени их эффективности. Стоимость услуг, оказанных по договору об управлении Обществом, фактически представляет собой заработную плату ФИО4

Инспекцией установлено, что при неизменности функций управляющего ФИО4 по сравнению с функциями, выполняемыми им в качестве директора Общества, вознаграждение ИП ФИО4 в качестве управляющего превышает чистую прибыль организации и занимает значительную долю в структуре расходов ООО «РД Групп» (в 2018г. - 13,9%; 2019г. - 14, 2%; 2020г. - 11%; 2021г.- 9,87%) при фактическом выполнении обязанностей директора.

Налоговым органом установлено несоответствие сумм в актах выполненных работ, выставленных ИП ФИО4 в адрес ООО «РД Групп», в актах сверки и указанным в налоговых регистрах и перечисленных на расчетный счет ИП ФИО4, что указывает на их формальное составление.

Так, согласно актам выполненных работ ИП ФИО4 оказал для Общества услуги на сумму 103 528 293,45 руб. По данным выписки банка Общество перечислило в адрес ИП ФИО4 денежные средства в размере 45 316 375,0 руб. На основании соглашений об изменении стоимости услуг сумма по актам выполненных работ составила 95 982 605,42 руб.

По данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «РД Групп» ИП ФИО4 оказал для общества услуги на сумму 72 455 075,61 руб., оплата в адрес ИП ФИО4 произведена в размере 45 793 490,68 руб., задолженность ООО «РД Групп» перед ИП ФИО4 на 10.12.2021 сформирована в размере 26 661 584,93руб.

Таким образом, акт сверки составлен формально, так как общая сумма вознаграждения разделена по этапам не в полном объеме (начислено всего вознаграждений 93 581 603,25руб., а по этапам разделено только 48 830 133,73руб. следовательно, разница в размере 44 751 469,52руб. не учтена при расчете суммы задолженности). В акт сверки за 2021 год включена сумма в размере 48 998 руб., на которую акт выполненных работ не представлен. Не включены акты выполненных работ № 34 от 31.10.2021 на сумму 1 500 000 руб., № 35 от 19.11.2021 на сумму 950 000 руб. (данные акты подписаны обеими сторонами); оплата учтена в размере 49 209 461,56 руб.

В рамках ВНП сотрудники ООО «РД Групп» ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 пояснили, что непосредственный начальник у них был ФИО4, а ФИО5 им не знаком.

Налоговым органом установлен значительный рост доходов ФИО4 при смене формы отношений с трудовых на договор управления.

При этом выплата вознаграждения управляющему осуществлялась не в полном объеме, в связи с чем по состоянию на 10.12.2021 у Общества имеется задолженность перед ИП ФИО4 в размере 26 661 тыс. руб. (согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60), а в акте сверки обязательства закрыты.

Мероприятиями налогового контроля установлена взаимосвязанность управляющего ООО «РД Групп» и ИП ФИО4, который при создании организации являлся ее учредителем и руководителем. ФИО5 в свою очередь является супругом сестры ФИО4

Проверкой установлено, что 24.01.2018 ФИО4 продал свою долю в уставном капитале ООО «РД Групп» ФИО5 по минимальной цене.


Так, в соответствии с договором купли-продажи от 24.01.2018, стороны оценили долю в уставном капитале Общества в 10 000 рублей, при этом стоимость чистых активов ООО «РД Групп» за 2017 год составляет 2 124 тыс.руб., свидетельствует о формальном установлении цены при продаже доли в уставном капитале.

Далее, проверкой установлено, что IP - адреса по осуществлению доступа к системе «Клиент-Банк» у ООО «РД Групп» и ИП ФИО4 совпадают.

В соответствии с пп. 3.2 п. 3 договора управления Общество предоставляет управляющему помещение и обеспечивает необходимой оргтехникой средствами связи офисной мебелью и другим оборудованием необходимым для организации и осуществления нормального рабочего процесса по выполнению функций управляющего. Следовательно, договором предусмотрено обеспечение условий труда, как работнику организации.

По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО4 инспекцией установлено обналичивание денежных средств: осуществляется перевод собственных средств па карту (в 2018г. - 13 938 тыс.руб., 2019г. - 38 020 тыс.руб., 2020г. - 30 370 тыс.руб., 2021г. - 48 135 тыс.руб.).

Дополнительные виды деятельности ИП ФИО4 были открыты непосредственно перед заключением договора об управлении. Заказчиком услуг индивидуального предпринимателя являлось только ООО «РД Групп», что укалывает на отсутствие у ИП ФИО4 самостоятельного ведения деятельности в целях извлечения прибыли. Предприниматель действовал исключительно в интересах Общества, как руководитель.

Общество возмещало управляющему понесенные им издержки на исполнение договора об управлении (производились выплаты на командировочные расходы, за аренду транспорта), при этом ООО «РД Групп» предоставлялось имущество для исполнения обязательств по договору.

Инспекцией установлено, что оплата за выполненные работы в адрес ИП ФИО4 производилась произвольными суммами (не в соответствии с суммами, отраженными в акте выполненных работ). При этом расходы ООО «РД Групп» в период взаимоотношений с ИП ФИО4 значительно увеличились (суммы расходов приближены к сумме полученных доходов).

В период взаимоотношений с ИП ФИО4 закрывались обособленные подразделения.

В ходе проведенных Инспекцией допросов работники из разных подразделений ООО «РД Групп» пояснили, что ФИО4 им знаком, так как он проводил собеседование при трудоустройстве, заключал трудовой договор с работником, давал распоряжения, проводил встречи в дистанционном формате. ФИО4 являлся в период с 2018 -2021 руководителем ООО «РД Групп». ФИО5 работникам не знаком.

Таким образом, налоговый орган установил, что согласованные действия общества и ФИО4 по неисполнению условий договора управления были направлены на то, чтобы ФИО4 применял упрощенную систему налогообложения (6%) и не уплачивал НДФЛ (13%), а ООО «РД Групп» не исчисляло и не уплачивало страховые взносы.

Согласованные действия между ООО «РД Групп» и ИП ФИО4 были направлены на умышленную минимизацию налоговых обязательств данных лиц.

Отношения сторон носят систематический и длительный характер и предполагают непрерывный процесс работы, при этом значение имеет сам процесс труда, а не результат выполненной работы. ИП ФИО4 выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа (определенная услуга), а регулярно исполнялись определенные функции и обязанности генерального директора.

Изложенные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд отклоняет довод заявителя о том, что акты налогового органа повлекли ряд судебных разбирательств Общества по искам бывшего единого исполнительного органа о взыскании денежных средств за неиспользованные дни отпуска и о признании правоотношений между Обществом и управляющим трудовыми, поскольку в рамках дел № 2-8525/2022 и № 210636/2022 судами данные обстоятельства не устанавливались, не исследовались ввиду отсутствия доказательств, не представленных истцом и полученных в ходе ВНП.


Относительно довода заявителя о том, что бумажный вариант оспариваемого решения значительно отличается от электронной версии по нумерации страниц и содержанию, арбитражный суд отмечает следующее.

Налоговым органом в адрес ООО «РД Групп» на электронную почту направлено приглашение в налоговый орган № 31/13-1/17 от 09.11.2022 для получения решения выездной налоговой проверки 21.11.2022 на 11 час. 00 мин. В назначенное время представитель ООО «РД Групп» для получения решения не явился.

В связи с неявкой представителя ООО «РД Групп» для получения решения налоговым органом решение о привлечении к ответственности № 31/13-1/18 от 15.11.2022 направлено в электронном виде 22.11.2022 по ТКС и по почте по адресу регистрации Общества (<...>). Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80101778529543 -29.11.2022 письмо получено адресатом.

Также арбитражный суд отклоняет довод Общества о снижении штрафов, пени, поскольку сумма начисленных штрафов и пеней соразмерна последствиям нарушенных налоговых обязательств, так как Общество создало «схему», направленную на минимизацию налоговых обязательств ООО «РД Групп» по НДФЛ и страховым взносам путем оформления трудовых отношений с ФИО4 (фактически являющимся директором Общества) гражданско-правовым договором возмездного оказания услуг.

Иные доводы Общества подлежат отклонению как не имеющие правового значения при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 02.05.2023,

отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в

полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной

жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Коряковцева О.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 07.03.2023 7:34:00

Кому выдана Коряковцева Ольга Викторовна