Решение от 20 марта 2025 г. по делу № А21-9258/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А21-9258/2024
г. Калининград
21 марта 2025 года
резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2025 года

решение изготовлено в полном объеме 21 марта 2025 года

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Ершовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дурневой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Аграрная Инвестиционная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании отменить/пересчитать сумму налога,

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 04.04.2024,

от УФНС по Калининградской области: не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Аграрная Инвестиционная компания» (далее – Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в ходе рассмотрения дела, об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, УФНС, налоговый орган) отменить начисление налога за 2022 год на недвижимое имущество:

с КН 39:01:051401:25 площадью 1119,5 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Багратионовский район, пос. Корнево,

с КН 39:08:340004:45 площадью 726,4 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Нестеровский район, пос. Чистые пруды, Липовая аллея,

с КН 39:09:020402:36 площадью 726,4 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:37 площадью 691,9 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:38 площадью 386,9 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

исходя из налоговой ставки 2% налоговой базы, равной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Общество также просит суд обязать УФНС пересчитать налог за 2022 год на недвижимое имущество в отношении объекта нежилое здание с КН 39:05:060701:690 площадью 819,5 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Зеленоградский район, Переславский сельский округ, пос. Холмогоровка, на территории машинного двора (гараж и навес), исходя из определения налоговой базы в размере 1 083 439,92 рублей.

В судебное заседание Управление не явилось, извещено надлежащим образом, дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заявитель настаивал на удовлетворении требований, указывая, что предоставил налоговому органу достаточные доказательства гибели объектов недвижимости; в отношении нежилого здания с КН 39:05:060701:690 (навес) налог рассчитан Управлением неверно, без учета фактической доли в имуществе, занимаемой гаражами.

Управление требования не признало по изложенным в отзыве основаниям.

Заслушав пояснения Заявителя, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, Общество является собственником объектов недвижимости:

с КН 39:01:051401:25 площадью 1119,5 кв.м., расположенном по адресу: Калининградская область, Багратионовский район, пос. Корнево,

с КН 39:08:340004:45 площадью 726,4 кв.м., расположенном по адресу: Калининградская область, Нестеровский район, пос. Чистые пруды, Липовая аллея,

с КН 39:09:020402:36 площадью 726,4 кв.м., расположенном по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:37 площадью 691,9 кв.м., расположенном по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:38 площадью 386,9 кв.м., расположенном по адресу: <...>,

с КН 39:05:060701:690 площадью 819,5 кв.м., расположенном по адресу: Калининградская область, Зеленоградский район, Переславский сельский округ, пос. Холмогоровка, на территории машинного двора (гараж и навес),

с КН 39:05:050501:54 площадью 415,4 кв.м., расположенном по адресу: <...>.

Управлением произведен расчет Обществу налога на имущество организаций за 2022, в соответствии с которым Обществу исчислен указанный налог исходя из налоговой ставки 2% налоговой базы, равной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (сообщение УФНС от 08.06.2023 № 3821347) в размере 595 420 рублей по объектам недвижимости с КН 39:01:051401:25, 39:08:340004:45, 39:09:020402:36, 39:09:020402:37, 39:09:020402:38, 39:05:050501:54

По объекту с КН 39:05:060701:690 налог на имущество организаций за 202, рассчитан Управлением в размере 257 327 рублей, расчет выполнен налоговым органом исходя из налоговой ставки 2% налоговой базы, равной кадастровой стоимости объекта – 12 866 330,29 рублей.

В дальнейшем Управление письмом от 11.11.2024 № 14-09/67395@ сообщило Обществу о выполнении в отношении объекта с КН 39:05:050501:54 перерасчета налога, в связи с чем Заявитель отказался от требования в отношении данного объекта.

Отказ Общества от части требований принят судом, производство по делу в этой части подлежит прекращению на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

В остальном, не согласившись с действиями Управления по исчислению налога на имущество организаций за 2022 год, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов 4 местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

По смыслу статьи 13 ГК РФ, статей 198, 201 АПК РФ в их взаимосвязи с разъяснениями пункта 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия арбитражным судом решения о признании недействительным ненормативных правовых актов публичных органов власти, является их несоответствие закону или иному правовому акту и одновременно с этим нарушение указанным актами прав и законных интересов граждан, организаций и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд находит требования Заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017).

Таким образом, право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи.

На основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, данных в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.

Исходя из пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", действовавшего в спорном отчетном периоде, исключение из государственного кадастра сведений об учтенном объекте недвижимости лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.

Согласно пункту 4.1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Приказом ФНС России от 16 июля 2021 года N ЕД-7-21/668@ утверждены форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения и электронный формат. Форму применяют с 01 января 2022 года.

В заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения необходимо указать сведения о налогоплательщике, данные об уничтоженном имуществе и о документе, подтверждающем факт уничтожения (гибели). Например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, иное (пункт 21 Порядка заполнения формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@).

Таким образом, вышеуказанные нормативными актами с 01 января 2022 года установлен определенный порядок обращения налогоплательщика в налоговый орган при гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций с приложением документов с достоверностью подтверждающих уничтожение объекта налогообложения в определенный период времени.

Обращаясь в Управление с заявлением об отмене начисления налога 14.03.2023, Общество не представило документы, подтверждающие гибель или уничтожение объектов налогообложения, в связи с чем Управлением было отказано Обществу в удовлетворении обращения письмом от 28.03.2024 № 14-09/19702@.

Повторным обращением от 01.04.2024 № 215048730 Заявитель представил Управлению пояснения о том, что по состоянию на 01.01.2022:

- нежилое здание с КН 39:01:051401:25 фактически отсутствует, прекратило свое существование в результате саморазрушения, что подтверждается актом обследования кадастрового инженера от 27.07.2021 (с указанием даты прекращения существования объекта – 2021 год),

- нежилое здание с КН 39:08:340004:45, фактически отсутствует, что подтверждается уведомлением о планируемом сносе,

- нежилые здания с КН 39:09:020402:37, 39:09:020402:38 фактически отсутствовали, что подтверждается уведомлениями о планируемом сносе.

В отсутствие документов, подтверждающих пояснения Общества, изложенные в письме к Управлению от 01.04.2024 № 215048730, налоговый орган вновь отказал Обществу в удовлетворении обращения.

Между тем, документы, подтверждающие данные обстоятельства, представлены Обществом в материалы настоящего дела, в связи с чем суд, принимая во внимание положения пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в целях процессуальной экономии, полагает возможным удовлетворить заявленные Обществом и подтвержденные фактическими обстоятельствами требования в отношении недвижимого имущества с КН 39:01:051401:25, 39:08:340004:45, 39:09:020402:37, 39:09:020402:38, поскольку:

- актом обследования имущества с КН 39:01:051401:25 кадастровым инженером от 27.07.2021 подтверждается прекращение существования объекта с 2021 года (п. 2 акта),

- актом обследования имущества с КН 39:08:340004:45 кадастровым инженером от 09.02.2024 подтверждается прекращение существования объекта с 2021 года (п. 2 акта),

- актом обследования имущества с КН 39:09:020402:37 кадастровым инженером от 21.12.2023 подтверждается прекращение существования объекта с 2021 года (п. 2 акта),

- актом обследования имущества с КН 39:09:020402:38 кадастровым инженером от 21.12.2023 подтверждается прекращение существования объекта с 2021 года (п. 2 акта).

В отношении имущества с КН 39:09:020402:36 суд соглашается с позицией Заявителя о том, что исчисление налога на имущество исходя из положений ст. 378.2 НК РФ необоснованно, поскольку склад, которым является спорный объект согласно сведениям из ЕГРН, не отнесен указанной нормой к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость объекта.

В Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право собственности на нежилое здание – "гараж и навес, с кадастровым номером 39:05:060701:690, площадью 819,5 кв.м., адрес (местоположение): Калининградская обл., Зеленоградский район, Переславский сельский округ, п. Холмогоровка, на территории машинного двора.

Согласно данным технического паспорта здание площадью 819,5 кв.м, состоит из литера В назначение: гараж, площадь 309,3 кв.м., литера В1 назначение: навес, площадью 574,4 кв.м.

На государственный кадастровый учет поставлено здание, состоящее из гаража и навеса, с кадастровой стоимостью по состоянию на 2022 год составляющей 2 870 800 рублей, что подтверждается выпиской из ЕГРН № КУВИ-001/2024-260967646 от 23.10.2024.

При этом налоговым органом при начислении налога на имущество организаций исходя из налоговой ставки 2%, налоговой базы равной кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 39:05:060701:690 не учтено, что доля помещений с назначением «гараж» в указанном объекте составляет менее 50% общей площади объекта недвижимости – гараж и навес.

В соответствии с письмом Минфина России от 04.12.2020 № 03-05-05-01/105908 основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса РФ отдельно стоящих гаражей (в том числе имеющих различное назначение и наименование) и гаражей, входящих в состав зданий (сооружений), машино-мест, объектов незавершенного строительства, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН (в том числе кадастровый номер гаража) и соответствующих первичных документах.

Согласно данным технического паспорта «гаража и навеса на территории машинного двора» площадь гаражей в общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 39:05:060701:690 составляет 37,74% (раздел «Экспликация внутренних помещений в кв.м.» - 819,5 кв.м, раздел «Описание зданий и сооружений…» - площадь гаража 309,3 кв.м.), таким образом налоговая база при исчислении налога на имущество составляет 2 870 800/100%*37,74%= 1 083 439, 92 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

Заявление ООО «Аграрная инвестиционная компания» удовлетворить.

Обязать УФНС по Калининградской области отменить начисление налога за 2022 год на недвижимое имущество:

с КН 39:01:051401:25 площадью 1119,5 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Багратионовский район, пос. Корнево,

с КН 39:08:340004:45 площадью 726,4 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Нестеровский район, пос. Чистые пруды, Липовая аллея,

с КН 39:09:020402:36 площадью 726,4 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:37 площадью 691,9 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

с КН 39:09:020402:38 площадью 386,9 кв.м., расположенное по адресу: <...>,

исходя из налоговой ставки 2% налоговой базы, равной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Обязать УФНС по Калининградской области пересчитать налог за 2022 год на недвижимое имущество в отношении объекта нежилое здание с КН 39:05:060701:690 площадью 819,5 кв.м., расположенное по адресу: Калининградская область, Зеленоградский район, Переславский сельский округ, пос. Холмогоровка, на территории машинного двора (гараж и навес), исходя из определения налоговой базы в размере 1 083 439,92 рублей.

Принять отказ ООО «Аграрная инвестиционная компания» от требований в отношении объекта - нежилое здание с КН 39:05:050501:54 площадью 415,4 кв.м., расположенное по адресу: <...> и прекратить производство по делу в этой части.

Взыскать с УФНС по Калининградской области в пользу ООО «Аграрная инвестиционная компания» 3 000 рублей в счет уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ершова Ю.А.