Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А07-28751/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-28751/22
г. Уфа
09 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.10.2023.

Полный текст решения изготовлен 09.10.2023.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Кармановский рыбхоз» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан

Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан (452680, <...>)

заинтересованное лицо: УФНС России по Республике Башкортостан

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

1. Главное управление Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Республике Башкортостан (450005, <...>)

о признании незаконными требования от 07.06.2022 №24107, решения от 06.07.2022 №3463,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России №4 по РБ: ФИО2 по доверенности от 30.12.2022 №03-19/111891;

от Межрайонной ИФНС России №29 по РБ: ФИО3 по доверенности от 09.01.2023 №06-20/4;

от УФНС России по РБ: не явился, извещен надлежащим образом;

от третьего лица: ФИО4 по доверенности от 03.04.2023 №6, служебному удостоверению,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Кармановский рыбхоз» с заявлением о признании незаконными требования Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан от 07.06.2022 №24107 и решения от 06.07.2022 №3463.

Заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит признать незаконными сообщение Межрайонной ИФНС России №29 по Республике Башкортостан об исчислении налоговым органом суммы транспортного налога от 11.05.2022 №2663655, требования от 07.06.2022 №24107 об оплате налогов, сборов, взносов, пени и решение Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан от 06.07.2022 №3463 и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Кармановский рыбхоз», а именно: возвратить излишне взысканную сумму транспортного налога и пени.

Уточнение судом принято. Дело рассмотрено с учетом уточнения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №29 по Республике Башкортостан (далее Инспекция №29) исчислен Обществу с ограниченной ответственностью «Кармановский рыбхоз» (далее Общество, налогоплательщик) транспортный налог за 2021 год в общей сумме 2 977 966 руб., о чем в адрес Общества было направлено сообщение от 11.05.2022 №2663655.

Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан (далее Инспекция №4) в адрес Общества было направлено требование №24107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07 июня 2022 года со сроком исполнения до 01.07.2022.

Не согласившись с сообщением от 11.05.2022 №2663655, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 30.08.2022 №259/1/17 жалоба Общества на сообщение Инспекции №29 от 11.05.2022 №2663655 в части исчисления транспортного налога за 2021 год в сумме 2 457 000 руб. оставлена без удовлетворения.

В связи с неисполнением требования №24107, Инспекцией №4 вынесено решение №3464 о взыскании с Общества налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств в сумме 2 387 489,13 руб.

Общество, считая, что налоговым органом неверно квалифицированы объекты налогообложения - садковые линии для выращивания рыбы с идентификационными номерами РБ56-39, РБ56-40, РБ56-41, РБ56-42, РБ56-43, РБ56- 44, РБ56-45, РБ56-46, РБ56-47, РБ56-48, РБ56-49, РБ56-50, РБ56-51, РБ56-52, РБ17-72, РБ17-73, РБ17-74, РБ17-75, РБ17-76, РБ17-77, РБ17-78 (далее - объекты), принадлежащие ООО «Кармановский рыбхоз», и соответственно, неверно исчислен транспортный налог, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель считает, что вышеназванные объекты не являются несамоходными (буксируемыми) судами, а являются плавучим объектом (другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей). На указанных объектах рулевое и буксирное устройства отсутствуют, двигателей не имеется, в связи с чем, валовая вместимость в паспорте не определялась, что говорит о том, что они не предназначены и не используются для перевозки каких-либо объектов. Общество указывает, что спорные объекты не относятся к несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из валовой вместимости, ввиду того, что после вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №367-Ф3 «О внесении изменений в Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации и Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее Федеральный закон №367-ФЗ) вышеперечисленные плавучие объекты не подлежат государственной регистрации. Заявитель полагает, что в рассматриваемом случае налоговому органу следовало учитывать статью 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, введенную в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 367-ФЗ, согласно которому садковые линии являются плавучим объектом (другим водным и воздушным транспортным средством, не имеющие двигатель).

Инспекция №29 согласно предоставленным суду отзыву и дополнению к отзыву считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, поскольку спорные плавучие объекты были зарегистрированы уполномоченным органом до вступления в силу п.2.1 ст.16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации судов, сведения о которых подлежат передаче в налоговый орган в рамках п.4 ст.85 НК РФ. В связи с чем, указанные транспортные средства подлежат обложению транспортным налогом.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные Обществом требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ, - как единица транспортного средства.

Учитывая, что перечень водных транспортных средств является открытым, в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ в целях налогообложения транспортным налогом следует руководствоваться определениями их понятий, данными в соответствующих отраслях законодательства.

Так, статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации судно определено как самоходное или несамоходное плавучее сооружение, предназначенное для использования в целях судоходства, в том числе, судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

В соответствии с положениями статьи 22 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации классификация и освидетельствование судов, зарегистрированных в Государственном судовом реестре или бербоут-чартерном реестре, осуществляются российскими организациями, полномочия которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации, на которые в силу положений статей 24 и 29 указанного Кодекса возложены обязанности технического надзора и классификации судов.

Распоряжением Минтранса России от 03.03.2014 N МС-16-р утвержден Устав федерального автономного учреждения «Российский морской регистр судоходства», согласно положениям которого к видам деятельности Регистра отнесены в том числе осуществление классификации несамоходных судов вместимостью не менее чем 80 регистровых тонн, а также осуществление обмера судов в соответствии с международными договорами (конвенциями) и правилами, установление их вместимости и выдача соответствующих документов.

Следовательно, если в классификационном свидетельстве, выданном Российским морским регистром судоходства, на судно определены его валовая вместимость, а также его тип как "несамоходное", данное судно представляет собой водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определена валовая вместимость, и налогообложение данного водного транспортного средства должно осуществляться по ставке транспортного налога, установленной статьей 361 Кодекса в отношении несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость.

Согласно статье 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (письмо Минфина Российской Федераций от 11.03.2021 N 03-05-06-04/17180).

В пункте 1 статьи 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Согласно представленной информации в соответствии со ст.85 НК РФ регистрирующим органом 16.02.2022 спорные объекты определены как несамоходные (буксируемые) суда, имеющие валовую вместимость 1170 регистровых тонн, зарегистрированные 29.05.2006 года и снятые с учета 31.01.2022.

В статье 2 Закона Республики Башкортостан от 27.11.2002 N365-з (ред. от 02.06.2022) «О транспортном налоге» для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, налоговая ставка установлена в размере 100 рублей с каждой регистровой тонны валовой вместимости, а для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, - в размере 1000 рублей с единицы транспортного средства.

Инспекцией на указанные объекты за 2021 год начислен транспортный налог организаций в размере 2 977 966 руб., в том числе за маломерные суда с идентификационными номерами: РБ1772, РБ1773, РБ1774, РБ 1775,РБ 1776, РБ1777, РБ1778, РБ5639, РБ5640, РБ5641, РБ5642, РБ5643, РБ5644, РБ5645, РБ5646, РБ5647, РБ5648, РБ5649, РБ5650, РБ5651, РБ5652 в размере 2 457 000 руб.

Сообщение от 11.05.2022 №2663655 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, доставлено 12.05.2022.

Налогоплательщиком на вышеуказанное сообщение представлены пояснения (исх. от 13.05.2022 №81), что объекты, именуемые несамоходными (буксируемые) в количестве 21 шт., таковыми не являются, объекты поставлены на учет ошибочно, в настоящее время сняты с учета.

Инспекция №29 письмом от 30.05.2022 №110791 сообщила налогоплательщику, что согласно представленным сведениям ГИМС МЧС России по Республике Башкортостан за Обществом с 29.05.2006 по 31.01.2022 были зарегистрированы плавучие объекты с бортовыми номерами: РБ1772, РБ1773, РБ1774, РБ1775,РБ1776, РБ1777, РБ1778, РБ5639, РБ5640, РБ5641, РБ5642, РБ5643,РБ5644, РБ5645, РБ5646, РБ5647, РБ5648, РБ5649, РБ5650, РБ5651, РБ5652. Без подтверждения регистрирующего органа налоговый орган не вправе вносить изменения в сведения о транспортных средствах, используемых для расчета налога. В связи с чем, основания для перерасчета транспортного налога отсутствуют.

В силу пункта 2 статьи 15 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов.

В пункте 1 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации установлено, что судно подлежит государственной регистрации в одном из указанных в настоящем пункте реестров судов Российской Федерации: Государственном судовом реестре; реестре маломерных судов; реестре арендованных иностранных судов; Российском международном реестре судов; реестре строящихся судов.

Государственная регистрация судна является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке (пункт 5 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 19 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации установлено, что государственная регистрация судна в одном из реестров судов, за исключением маломерного судна, используемого в некоммерческих целях, осуществляется на основании заявления правообладателя и приложенных к нему документов, предусмотренных правилами государственной регистрации судов.

После внесения записи в реестр судов заявителю выдается свидетельство о праве собственности на судно или об ином вещном праве (пункт 5 статьи 19 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).

Федеральным законом №367-ФЗ в статью 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации введен пункт 1.2, согласно которому плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей. Учет плавучих объектов осуществляется в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта.

В пункте 3 статьи 4 Федерального закона N367-ФЗ установлено, что судовые документы, выданные до 01.01.2018, продолжают действовать в течение срока, на который они были выданы.

Порядок и условия исключения судна из соответствующего реестра судов определены в статье 21 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации исключению из соответствующего реестра судов подлежит судно, в отношении которого правообладателем подано заявление об исключении этого судна из реестра судов.

Из приведенных положений следует, что плавучие объекты, зарегистрированные ранее в порядке, установленном для государственной регистрации судов, подлежат обложению транспортным налогом до исключения судна из соответствующего реестра судов.

Согласно ответу Главного управления МЧС России по Республике Башкортостан от 29.06.2022 №ИЕ-169-18129, по данным ГИМС МЧС России по Республике Башкортостан заявителю принадлежали маломерные суда с идентификационными номерами: РБ1772, РБ1773, РБ1774, РБ1775,РБ1776, РБ1777, РБ1778, РБ5639, РБ5640, ВБ5641, РБ5642, РБ5643, РБ5644, РБ5645, РБ5646, РБ5647, РБ5648, РБ5649, РБ5650, РБ5651, РБ5652, дата регистрации 29.05.2006 дата исключения 31.01.2022.

Таким образом, объекты были зарегистрированы до вступления в силу п.2.1 ст.16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации - 29.05.2006.

Поскольку вышеназванные объекты были исключены из реестра 31.01.2022, начисление транспортного налога за 2021 год является правомерным.

Оспариваемые сообщение, требование и решение вынесены налоговым органом в пределах предоставленных полномочий.

Требование Общества об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Кармановский рыбхоз», а именно: возвратить излишне взысканную сумму транспортного налога и пени, является производным от требования о признании недействительными требования от 07.06.2022 №24107 об оплате налогов, сборов, взносов, пени и решения от 06.07.2022 №3463.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Кармановский рыбхоз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья С.А. Решетников