Решение от 31 августа 2020 г. по делу № А60-29781/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-29781/2020
31 августа 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2020 года

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2020 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 319665800203946) далее заявитель, ИП ФИО1

к Межрайонная ИФНС России № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заинтересованное лицо, Инспекция

о взыскании 826 538 руб.,

при участии в судебном заседании

от истца: ФИО2, представитель по доверенности от 16.06.2020.,ФИО3 – представитель по доверенности от 11.06.2020

от ответчика посредством онлайн-заседания: ФИО4, представитель по доверенности №03-14/06553 от 18.05.2020.

Процессуальные права и обязанности разъяснены и понятны. Отводов суду, ходатайств не поступило.

Истец просит обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области возвратить излишне уплаченный единый налог по УСН в сумме 826 538 рублей, в том числе 86538 рублей за налоговый период 2015 г. и 740000 рублей за налоговый период 2016г.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, налогоплательщик в период 2015-2016 годы была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с

применением в целях налогообложения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивала единый налог по УСН с представлением налоговых деклараций.

За 2015 год налог к уплате составил 86538 рублей за 2016 год – 740000 рублей 00 копеек.

Указанные суммы были уплачены в бюджет платежными поручениями от 29.04.2016 №932, от 25.04.2016 №902, от 15.07.2016 №1551, от 25.10.2016 №1647.

29.11.2019, 03.12.2019 ИП ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2015, 2016 годы.

Налоговым органом приняты решения от 03.12.2019 №3162, от 10.12.2019 №3203 об отказе в возврате налога по УСН в связи с истечением трех лет для подачи заявления о возврате.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения истцом в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога по УСН.

В судебном заседании истец пояснил, что узнал об образовавшейся переплате по единому налогу по УСН только после окончания выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО5, вынесении решения от 18.09.2019г о привлечении ИП ФИО5 к ответственности., согласно которому ИФНС по результатам выездной налоговой проверки налоговые обязательства ИП ФИО1 были фактически перенесены на ИП ФИО5 в виде доначисленных сумм НДФЛ и НДС.

В рассматриваемый период 2014 г. между Налогоплательщиком и Индивидуальным предпринимателем ФИО5 имели место договорные отношения в рамках агентского договора.

Межрайонной ИФНС России №14 по Свердловской области в отношении ИП ФИО5 АВ, являвшегося контрагентом Налогоплательщика в рамках агентского договора, была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016.

В результате проведения вышеуказанной выездной налоговой проверки Налоговым органом было принято решение от 18.09.2019 №17 о привлечении ИП ФИО5 к налоговой ответственности с отнесением доходов и расходов ИП ФИО1 за период 2015 , 2016г.г., к деятельности ИП ФИО5 и учетом их при определении налоговых обязанностей контрагента Налогоплательщика.

Так как налоговый орган, определяя размер налоговой обязанности ИП ФИО5, включил доходы и расходы Налогоплательщика за период 2015,2016 г.г. в налоговую базу ИП ФИО5 В связи с результатами проведенной выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО5, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения единым налогом по УСН за 2015, 2016 г.г., а следовательно и обязанность по уплате данного налога.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Нормой пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с <...> ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по текущему налогу или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время в определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, составляет три года.

В пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Следовательно, при проверке соблюдения истцом трехлетнего срока исковой давности на обращение в суд с имущественным требованием подлежит установлению вопрос не только о том, когда заявитель узнал или мог узнать о наличии переплаты, но и когда он узнал или мог узнать о нарушении своего права на ее возврат.

В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) срок исковой давности устанавливается в три года.

Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, исходя из ст. 78, 79 НК РФ, а также с учетом вышеуказанных правовых позиций КС РФ и Пленума ВАС РФ, Налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании излишне уплаченных за налоговый период 2015 г. сумм единого налога по УСН в срок, не превышающий трех лет с даты, когда он узнал о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Налогоплательщик узнал о том, что полученные им в период 2015, 2016 г.г. доходы и расходы были включены в налоговую базу ИП ФИО5 и, соответственно, об образовавшейся переплате по единому налогу по УСН только после окончания выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО5, по результатам который было принято решение о привлечении к ответственности от 18.09.2019 г.

Нормы главы 12 НК РФ и, в частности, ст. 78 НК РФ в данном случае обеспечивают возможность приведения положения Налогоплательщика в соответствии с его действительными налоговыми обязательствами, путем возврата излишне уплаченных налогов.

Лишение Налогоплательщика указанной возможности противоречит целям проведения контрольных мероприятий. Аналогичную позицию ранее высказывал и Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 15.04.2011 №ВАС-4100/11, из которого следует, что целью проведения выездной налоговой проверки является, в том числе, установление действительных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика.

При этом, важно исходить из разъяснений абз. 2 п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», где указано, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Право налогоплательщиков на возврат излишне уплаченных сумм налогов является одним из таких прав.

Следовательно, установление действительных налоговых обязательств в результате получения необоснованной налоговой выгоды возможно только в результате проведения в отношении соответствующего налогоплательщика мероприятий налогового контроля в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, и принятия уполномоченным органом по результатам этим мероприятий решения в отношении данного налогоплательщика, а не какого-либо иного лица.

Изложенное означает, что поскольку решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности ИП ФИО5, ставшее основанием для возникновения у ИП ФИО1 переплаты по единому налогу по УСН за 2015, 2016 г.г. было принято 18.09.2019 г., трехлетний срок исковой давности для обращения с заявлением об осуществлении возврата излишне уплаченной суммы налога, не может быть признан истекшим.

При этом, суд учитывает вступившее в законную силу решение Арбитражного суда по делу №А60-72337/2019, которым установлен факт наличия оснований для возврата переплаты по УСН ИП ФИО5

При изложенных обстоятельствах требования ИП ФИО1 подлежат удовлетворению.

Согласно ст.10 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Исковые требования удовлетворить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 319665800203946) излишне уплаченный единый налог по УСН в сумме 826538 рублей, в том числе 86538 рублей за налоговый период 2015 г. и 740000 рублей за налоговый период 2016г.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 319665800203946) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче иска, денежные средства в сумме 19531 (девятнадцать тысяч пятьсот тридцать один) рубль 00 копеек.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.О. Иванова