Решение от 14 мая 2020 г. по делу № А05-590/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-590/2020
г. Архангельск
14 мая 2020 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304290510400080; адрес: Россия 165650, г.Коряжма, Архангельская область)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 165300, г.Котлас, Архангельская область, ул.Карла Маркса, дом 14)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; адрес: Россия 165650, г.Коряжма, Архангельская область, ул.Гоголя, дом 24)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов

при участии в заседании представителей: не явились, извещены;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Архангельской области к заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 130 275 руб. 60 коп.

Налоговый орган с заявленным требованием не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2015 год, в которой скорректировал сумму дохода, что повлекло за собой изменение базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и излишнюю уплату страховых взносов в пенсионный фонд за 2015 год.

Полагая, что страховые взносы за 2015 год им уплачены излишне в размере 130 275,60 руб., предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленного требования ИП ФИО1 ссылается на наличие у него права на обращение в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты, который он связывает с подачей уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год, представленной в связи с проведением в отношении него выездной налоговой проверки.

Инспекция, возражая против доводов заявителя, ссылается на пропуск срока давности обращения в суд с рассматриваемым заявлением, поскольку корректировка налогооблагаемой базы в части профессионального налогового вычета за период с 21.04.2016 по 27.03.2018 по итогам выездной налоговой проверки является волеизъявлением налогоплательщика, следовательно, представление уточненных налоговых деклараций по НДФЛ не свидетельствует о том, что в этот период он узнал о наличии переплаты.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) (далее – Управление ПФ), возражая против позиции предпринимателя, указало, что решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год принято Отделением ПФ по Архангельской области в пределах его компетенции с учетом установленного пунктом 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) срока.

Суд оценил доводы сторон с учетом следующего.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в 2015 году применял общепринятую систему налогообложения.

21.04.2016 предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2015 год, в которой отразил полученный доход в размере 190 777 303 руб. и понесенные расходы в размере 190 355 292 руб.

Страховые взносы за 2015 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб. (130275,60 руб.), предпринимателем самостоятельно рассчитаны и уплачены 18-28.03.2016.

Налоговые обязательства налогоплательщика за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 были предметом выездной налоговой проверки, проводившейся в период с 28.09.2017 по 24.05.2018 (решение от 28.11.2018).

27.03.2018 ИП ФИО1 представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию №4 по НДФЛ за 2015 год, где отразил полученный доход в размере 190 777 303 руб. и понесенные расходы в размере 208 698 940 руб.

Полагая, что страховые взносы за 2015 год уплачены им в завышенном размере (с размера доходов без учета понесенных расходов, с учетом выводов Конституционного Суда РФ 30.11.2016, изложенных в постановления №27-П, ИП ФИО1 24.07.2019 обратился в Управление фонда по месту регистрации с заявлением о возврате.

Уведомлением №204 от 09.08.2019 Управление фонда сообщило ИП ФИО1 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 07.08.2019 №694 в сумме 130275,60 руб. в связи с истечением трехлетнего срока уплаты.

Не согласившись с решением (уведомлением) Управления фонда об отказе в возврате переплаты, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Решением от 31.10.2019 по делу №А05-10607/2019 Арбитражный суд Архангельской области отказал заявителю в удовлетворении требований к Управлению фонда.

При этом суд указал, что поскольку фонд по истечении трехлетнего срока давности не вправе вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, требование о возврате взносов из бюджета в порядке гражданского (арбитражного) судопроизводства подлежит заявлению к администратору платежей – налоговому органу. Заявитель не лишен права до истечения срока давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) обратиться в арбитражный суд с требованием об обязании налоговый орган по месту учета налогоплательщика возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов в установленном порядке.

С учетом решения суда по делу №А05-10607/2019, вступившего в законную силу, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании налоговый орган возвратить ему излишне уплаченные страховые взносы.

Суд находит заявление предпринимателя подлежащим удовлетворению.

В 2015 году отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Законом №212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. определяется в фиксированном размере, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно, для расчета размера страховых взносов за 2015 год надлежит учитывать как доходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации, так и понесенные им расходы.

Принимая во внимание, что размер расходов предпринимателя за 2015 год превышает размер доходов, страховые взносы подлежат уплате в фиксированном размере, без уплаты 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В рассматриваемом случае заявителем уплачено 130 275,60 руб. сверх фиксированного платежа. Указанная сумма является излишне уплаченной и подлежит возврату предпринимателю.

Что касается срока давности обращения в суд с рассматриваемым заявлением, установленного пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ, суд находит его не пропущенным с учетом следующего.

Действительно, выводы о том, что для расчета размера страховых взносов надлежит учитывать как доходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации, так и понесенные им расходы, изложены в постановлении в Конституционного Суда Российской Федерации №27-П, принятом 30.11.2016, то есть трехлетний срок исковой давности истек до даты подачи предпринимателем рассматриваемого заявления.

Вместе с тем, действительные налоговые обязательства ИП ФИО1 были установлены налоговым органом в ходе налоговой проверки, проводившейся в период с 28.09.2017 по 24.05.2018.

Подачу 27.03.2018 корректирующей налоговой декларации №4 по НДФЛ за 2015 год предприниматель связывает с проводимой проверкой. Налоговый орган в отзыве указанный факт не отрицает, как не отрицает и наличие у заявителя права на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, заявленные в декларации.

С учетом скорректированных сведений у предпринимателя отсутствует доход за 2015 год, подлежащий обложению НДФЛ, поскольку размер расходов превышает размер доходов, и предпринимателем реализовано право на применение налоговых вычетов.

При этом, разница между размером доходов и расходов по первоначально поданной декларации, составляла 422 011 руб., что свидетельствовало об обязанности предпринимателя уплатить не только фиксированный платеж, но 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.

Доказательств тому, что уточненная декларация №4 не принята налоговым органом, или сведения, отраженные в ней, являются недостоверными, материалы дела не содержат. Налоговый орган на них не ссылается.

Следовательно, с 27.03.2018 налогоплательщиком определены размеры доходов и расходов за 2015 год, подлежащие учету в целях определения размера подлежащих уплате налогов и страховых взносов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, срок давности, определенный пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ, не пропущен, его надлежит исчислять с 27.03.2018.

Поскольку в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам, требование об обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы подлежит удовлетворению инспекцией.

С учетом изложенного, суд обязывает инспекцию осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 130 275 руб. 60 коп.

В соответствии со статьями 106, 110 АПК РФ, пунктом 2 статьи 333.22 НК РФ суд полагает возможным освободить инспекцию от уплаты государственной пошлины по настоящему делу и возвратить предпринимателю 4908 руб. государственной пошлины из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304290510400080) из соответствующего бюджета 130 275 руб. 60 коп. излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304290510400080) из федерального бюджета 4908 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

А.А.Чурова