Решение от 13 июня 2019 г. по делу № А71-5196/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А71-5196/2019
г. Ижевск
13 июня 2019г.
Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2019г.

Полный текст решения изготовлен 13 июня 2019г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Калинина Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Глазов к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Глазове Удмуртской Республики (межрайонному) г.Глазов о признании незаконным действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов, с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г.Глазов, в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее предприниматель ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Глазове Удмуртской Республики (межрайонному) (далее – Пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконными действия по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 81 045 руб. 02 коп. и об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем принятия решения о возврате.

От ответчика и третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Дело на основании ст.123, ст. 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку им страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 81 045 руб. 02 коп. 19.03.2019 предприниматель обратилась в пенсионный фонд с заявлением о пересчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и о перечислении образовавшейся переплаты на ее счет. Письмом от 26.03.2019 № 06-15/1916 заявителю сообщено, что страховые взносы за отчетные периоды 2014-2015 годы перерасчету не подлежат.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом сослался на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, согласно которого в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 № 17-3/10/В-977. Пенсионный фонд указал, что расчет заявителя переплаченных сумм за 2014, 2015 годы соответствует расчетам по суммам дохода от расхода, которые были указаны в декларациях за 2014, 2015 годы.

Налоговый орган в отзыве на заявление указал, что полномочий оценивать правомерность заявленных требований не имеет.

Как следует из материалов дела, на основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 произвел перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за 2014 год в общей сумме 74 088 руб. 85 коп. (17328, 48 руб. + 56 760,37 руб.), за 2015 год в общей сумме 58 364 руб. 43 коп. (18610, 80 руб.+ 39 753 руб.).

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 19.03.2019 в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов и о возврате излишне уплаченных сумм взносов.

Письмом от 26.03.2019 № 06-15/1916 заявителю сообщено, что страховые взносы за отчетные периоды 2014-2015 годы перерасчету не подлежат.

В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав заявителя, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода

плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 5976037 руб., расход- 4692325 руб., налоговая база для исчисления налога– 1283712 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (1283711-300000) х 1%= 9 837,12 руб. и в фиксированном размере 17328, 48 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 46923,25 руб.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 4275363 руб., расход- 3412177 руб., налоговая база для исчисления налога– 863186 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (863186-300000) х 1%= 5631,86 руб. и в фиксированном размере 18610, 80 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 81045,02 руб.

Согласно справке № 190747 от 15.02.2019 у ИП ФИО2 задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам отсутствует.

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 о признании незаконными действий по отказу в возврате страховых взносов в сумме 81045 руб. 02 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. С пенсионного фонда в пользу заявителя подлежит взысканию 300 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Глазове Удмуртской Республики (межрайонного) по отказу в возврате предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 81045 руб. 02 коп.

Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Глазову Удмуртской Республики (межрайонному) возвратить предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 год в общей сумме сумме 81045 руб. 02 коп.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Глазове Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.В. Калинин