Решение от 16 июня 2024 г. по делу № А56-38787/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-38787/2023
17 июня 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 июня 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей участников процесса:

от заявителя – ФИО1 по доверенности о 11.03.2023,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 по доверенности от 03.06.2024,

и третьего лица – ФИО3 по доверенности от 17.03.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «РЕНТАЛИТИ» (место нахождения и адрес юридического лица: 111033, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) 

к САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЙ таможнЕ (местонахождение и адрес таможенного органа: 199034, <...>, лит. А; ОГРН <***>)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

третье лицо: АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО (АО) «РИМА» (ОГРН <***>, местонахождение и адрес юридического лица: 119017, Москва, пер. Пыжевский, дом 5, стр. 1, эт. 3, п. 1, оф. 305, к. 33,34,62)

установил:

25 апреля 2023 года ООО «РЕНТАЛИТИ» (далее – заявитель, общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЙ ТАМОЖНЕ (далее – орган, осуществляющий публичные полномочия, таможенный орган, таможня) о признании недействительными решений от 06.02.2023

о классификации  товара № РКТ-10210000-23/000003,

о внесении изменений в декларацию на товар №10013160/041120/0621423

и возложении обязанности возвратить излишне уплаченные таможенные платежи.

Выражая несогласие с данными решениями, заинтересованное лицо полагало, что таможенный орган неверно применил Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) и необоснованно изменил заявленный в декларациях классификационный код товара – «Комплекс контроля радиотерапевтических процедур Sun Nuclear с принадлежностями», с товарной позиции 9018 90 840 9 в субпозицию 9030 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, что лишило общество права на льготу по НДС  и повлекло необоснованное увеличение размера таможенных платежей. По объяснениям заявителя, спорный комплекс не является аппаратом для обнаружения ионизирующего излучения (дозиметром) и производит исключительно расчет и анализ для получения информации о количестве и качестве терапевтической радиации.

В заседании суда 03.06.2024 представитель заявителя предъявленные требования поддержал в полном объеме.

Таможенный орган в письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора доводы заявителя не признал и полагал оспариваемые решения законными и обоснованными. При этом таможня пояснила, что согласно полученной в ходе таможенного контроля информации, невозможно определить основную функцию товара, который используется в радиологии не только для обозначенной декларантом задачи, но и в других, одинаково значимых для конечного результата, целях. Соответствующие задачи решаются в строгой хронологии и не являются взаимозаменяемыми. При этом таможенный орган обратил внимание, что расчет и распределение дозы является лишь одним из нескольких этапов такого многодисциплинарного вида лечения как лучевая терапия.

Привлеченный в качестве третьего лица таможенный представитель АО «РИМА» разделил позицию заявителя и полагал предъявленное требование удовлетворить.

Заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В ноябре 2020 года «РЕНТАЛИТИ» (покупатель) ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по декларации №10013160/041120/0621423 товар - «Комплекс контроля радиотерапевтических процедур SUN NUCLEAR, с принадлежностями, в частично разобранном виде (код ОКП 944450, код ОКПД2 26.60.13.190)...», производитель и торг. знак, марка SUN NUCLEAR CORPORATION.

При таможенном оформлении в графе 33 деклараций декларант заявил код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 9018 90 840 9 «Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: инструменты и оборудование, прочие: прочие: прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, ставка НДС - 20% (основная ставка) и  0 % при условии регистрации товара как важнейшего и жизненно необходимого медицинского изделия).

Товар выпущен в соответствии с заявленной процедурой. При этом декларант, предоставивший регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 31.08.2009 № ФСЗ 2008/01831 (регистрационное досье от 11.08.2009 № 39053), был полностью освобожден от уплаты НДС в отношении ввезенных товаров на основании пункта 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

По результатам таможенного контроля после выпуска товаров, опосредованного Актом №10210000/210/161222/А000079 от 16.12.2022, САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЙ ТАМОЖНЕЙ принято оспариваемое решение от 06.02.2023 №РКТ-10210000-23/000003, в соответствии с которыми задекларированный товар классифицирован в субпозицию 9030 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС: «Осциллоскопы, 3 анализаторы спектра, прочие приборы и аппаратура для измерения или контроля электрических величин, кроме измерительных приборов товарной позиции 9028; приборы и аппаратура для обнаружения или измерения альфа-, бета-, гамма-, рентгеновского, космического или прочих ионизирующих излучений: приборы и аппаратура для обнаружения или измерения ионизирующих излучений» (ставка ввозной пошлины - 5%, НДС-20%).

Решением от той же даты внесены соответствующие изменения в декларацию №10013160/041120/0621423 и декларанту вменена недоимка по уплате пошлины и НДС.

Исследуя оспоренные ненормативные правовые акты таможенного органа на предмет соответствия закону и нарушения прав и законных интересов заявителя, арбитражный суд принимает во внимание, что по общему правилу, установленному нормой пункта 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляют декларант и иные лица при таможенном декларировании и в иных случаях. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании, таможенный орган принимает решение о классификации товаров (подпункт первый пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, часть 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее – Закон о таможенном регулировании).

Согласно части 3 статьи 15 Закона о таможенном регулировании, решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 на таможенной территории Союза для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования и вывозных таможенных пошлин используется ТН ВЭД ЕАЭС, которая представляет собой систему описания и кодирования товаров.

Единая ТН ВЭД ЕАЭС, неотъемлемой частью которой являются Основные правила интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – Основные правила интерпретации), утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.

Основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно (пункт 6 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основывается на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Товар подлежит  классификации в той товарной позиции, текст которой включает наиболее полное описание основных свойств, характеристик, функционального назначения и области применения товара.

Классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус (1 правило интерпретации). Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает 6 правило интерпретации, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

Спор между сторонами относительно классификации товара возник на уровне товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС: 9018 (избранной обществом) и 9030 (определенной таможней).

В соответствии с Общими положениями Пояснений (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97 ТН ВЭД ЕАЭС) к товарной позиции 9018 относится широкий перечень приборов и устройств, которые в большинстве случаев используются только в профессиональной практике (например, врачами, хирургами, стоматологами, ветеринарными хирургами, акушерками) либо для постановки диагноза, профилактики или лечения болезни, либо для оперирования и т.д.

В разделе (I) ИНСТРУМЕНТЫ И УСТРОЙСТВА ДЛЯ МЕДИЦИНЫ ИЛИ ХИРУРГИИ Пояснений товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) указано, что к данной категории относятся, в числе прочего, (П) аппараты, содержащие вычислительную машину и предназначенные исключительно для расчёта дозы и распределения терапевтической радиации.

Соответственно, классификационным признаком товара, относимого к товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС, является выполнение товаром функций расчёта дозы и распределения терапевтической радиации. Причём термин «исключительно» ограничивает выполняемые товаром функции только расчётом дозы и распределением терапевтической радиации.

Вместе с тем, как следует из технической документации, представленной декларантом при таможенном оформлении, Комплекс контроля радиотерапевтических процедур SUN NUCLEAR с принадлежностями представляет собой комплекс оборудования, включающий: компьютерный блок с программным обеспечением; кабели питания и передачи данных; детектор Дейли кьюэй 3 РФ; детектор пучка сканирующий Идж детектор; детектор Мэпчек 2; блок детекторов цилиндрический Арк чек 4Д; цилиндр из виртуальной воды.

Компьютерный блок управляет всеми принадлежностями посредством программного обеспечения.

Блок детекторов детектор Дейли кьюэй 3 РФ предназначен для проведения ежедневных измерений и последующего анализа характеристик пучка, как ускорителей, так и установок кобальт 60 перед началом лечения в онкологических отделениях; регистрирует излучение с помощью ионизационных камер и диодов.

Детектор пучка сканирующий Идж детектор используется для измерения данных радиационного пучка для дальнейшего моделирования распределения дозы в системе планирования лучевой терапии в любом анализаторе дозного поля.

Детектор Мэпчек 2 осуществляет верификацию пучка при ИМРТ процедурах посредством измерения пучка излучения.

Блок детекторов цилиндрический Арк чек 4Д представляет собой 3-х мерную сканирующую систему, предназначенную для дозиметрии радиотерапевтических пучков, измерения дозовых распределений и сравнения их с данными системы планирования.

Цилиндр из виртуальной воды выполняет функцию создания дополнительного ослабляющего слоя внутри блока детекторов цилиндрического Арк чек 4Д.

Комплекс контроля предназначен для контроля качества пучков излучения радиотерапевтических установок, может контролировать различные параметры пучков. Не относится к изделиям жизнеобеспечения. Имеет гибкую структуру, состоящую из некоторого числа независимых дополнительных принадлежностей. В комплект поставки входят основные изделия и, как минимум, одно из дополнительных устройств (принадлежностей, таких как детекторы, устройства контроля, калибровки и т.п.). При этом конкретный набор принадлежностей определяется потребителем в зависимости от оснащенности клиники и поставленных задач по контролю качества излучения.

Принцип действия спорного товара заключается в том, что ионизационные камеры и полупроводниковые детекторы выступают в качестве счетчика элементарных частиц, анализирующих и характеризующих индуцированную излучением ионизацию. Полученные результаты отправляются в блок анализа для вычисления необходимой характеристики поля и получаются пользователем с использованием компьютера, являющегося неотъемлемой частью Комплекса контроля. При этом в компьютере может быть установлена специальная база данных, в которой накапливаются результаты исследований для их хронологической обработки.

Таким образом, рассматриваемый комплекс не отвечает двум условиям – исключительное предназначение для расчёта дозы и принадлежность к аппаратам, содержащим вычислительную машину, – при одновременном соблюдении которых товар может быть отнесен к перечню оборудования товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС (пункт «П» раздела I Пояснений в товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС).

Вопреки рассуждениям общества, рассматриваемый товар не является ни прибором, ни аппаратом, ни иным обособленным устройством, выполняющим единственную функцию, а представляет собой комплекс оборудования, выполняющий помимо функции расчёта, ряд других равнозначных функций: контроля, исправления ошибок, изменения плана облучения и т.д., что выделяет его из категории товаров, охватываемых товарной позицией 9018 ТН ВЭД ЕАЭС.

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Российский научный центр рентгенорадиологии» Министерства здравоохранения Российской Федерации (ФГБУ «РНЦРР» Минздрава России), отвечая на запрос таможенного органа о функционале спорного товара, указало, что Комплекс контроля радиотерапевтических процедур решает задачу формирования оптимального поля облучения посредством создания системы процедур для верификации работы всего радиотерапевтического комплекса, способной выявлять ошибки, выдаваемые каждым отдельным его блоком в каждом из технологических процессов, сопровождающих формирование заданного профиля терапевтических полей облучения, с минимизацией их взаимного влияния на конечный результат. Для этого комплекс интегрирует приборы, гарантирующие качество терапевтических установок (ускорителей электронов, гамма-терапевтических аппаратов, рентгенотерапевтических аппаратов и установок для томотерапии) и качество терапевтических планов пациентов (письмо от 05.03.2022 № 192/01-02).

Согласно письму ФГБУ «РНЦРР» Минздрава России от 27.06.2022 № 578/01-14, спорный комплекс используется при проведении радиологических процедур лучевой терапии онкологических больных в целях измерения и контроля интенсивности и проникающей способности рентгеновских лучей, используемых в радиологии.

Организации, непосредственно использующие данный комплекс при лечении онкологических заболеваний, ФГБУ «НМИЦ ДГОИ им. Дмитрия Рогачева» и ОГАУЗ «Томский областной онкологический диспансер», отметили, что главным функционалом комплекса является оценка распределения дозы ионизирующего излучения, расчет и верификация дозы в индивидуальной анатомии пациента, предварительный анализ и сравнение предписанной дозы радиации в очаге и фактический доставленной дозы в результате реализации лечебного плана, анализ и оценка дозовой нагрузки в здоровых окружающих органах и тканях для своевременной коррекции курса лечения. Данный функционал распределен по этапам проведения лучевой терапии, которые не являются взаимозаменяемыми, в связи с чем невозможно распределить функции комплекса на первостепенные и второстепенные (письма, соответственно, от 20.07.2022 № 201-1799/22 и от 12.07.2022 № 1938).

При таком положении арбитражный суд соглашается с доводами таможенного органа о том, что рассматриваемый товар является медицинским оборудованием и представляет собой комплекс аппаратных средств, интегрированных для совместного выполнения равнозначимых функций измерения ионизирующих излучений, расчёта и распределения дозы облучения, измерения и контроля интенсивности и проникающей способности излучения, которые выполняются в определенной хронологии и не являются взаимозаменяемыми.

Вопреки доводам общества, рассматриваемый комплекс не может рассматриваться как аппарат, содержащий вычислительную машину. В противном случае и исходя из определенной заявителем основной функции (“исключительно для расчета дозы и распределения терапевтической радиации”), спорный товар следует отнести к вычислительным машинам со специфическим программным обеспечением.

В этой связи арбитражный суд находит необходимым отметить, что в соответствии примечанием 5Д к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС машины, содержащие в своем составе или работающие совместно с вычислительной машиной и выполняющие специфические функции, отличные от обработки информации, включаются в товарные позиции в соответствии с их специфическими функциями или при невозможности этого - в остаточные товарные позиции.

Иначе говоря, выделение персонального компьютера в качестве компонента, придающего товару основное свойство (“расчет доз и распределения терапевтической радиации”), на чем настаивает общество, обуславливает применение правила ОПИ 3 (б) и последующее отнесение комплекса к товарной позиции 8471 ТН ВЭД ЕАЭС.

Принимая во внимание, что спорный товар представляет собой комбинацию отдельных компонентов: ноутбука, P/D интерфейса, детекторов, объединенных кабелями, то есть является комбинированной машиной (устройством), правило ОПИ 3 (б) не применимо. В этом случае необходимо на основании ОПИ 1 применять примечание 3 к группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС, примечания 3 и 4 к разделу XVI ТН ВЭД ЕАЭС, в соответствии с которыми классификационное значение придается основной функции комбинированной машины (устройства), а не ее отдельного компонента.

Поскольку регистрационное свидетельство Росздравнадзора от 31.08.2009 № ФСЗ 2008/01831 выдано на рассматриваемое оборудование как на медицинское изделие в форме комплекса аппаратных средств, арбитражный суд полагает, что при определении квалифицирующих признаков ввезенного товара необоснованно ограничиться только лишь базовой комплектацией, а надлежит исходить из всех компонентов, интегрированных в единый комплекс и обеспечивающих весь функционал в целом, включая дополнительные принадлежности.

Система оборудования, предназначенного для совместного выполнения функций измерения ионизирующих излучений, расчёта и распределения дозы облучения, измерения и контроля интенсивности и проникающей способности излучения, наиболее конкретно и полно охватывается текстом товарной позиции 9030 ТН ВЭД ЕАЭС, к которой и следует отнести спорный товар.

В этой связи суд отмечает, что согласно Пояснениям данной товарной позицией охватываются приборы и аппаратура, используемая в научно-исследовательских, промышленных целях или для биологических или медицинских целей (в сочетании с радиоактивными мечеными атомами).

Назначение товара как оборудования, способного измерить интенсивность и проникающую способность излучения, подтверждено как кодом медицинского изделия, присвоенным Комплексу контроля Росздравнадзором - 173250-12 «Комплект диагностических приборов, представляющий собой управляемую вручную систему, используемую, главным образом, для обнаружения, записи, количественного измерения и анализа различных радиоактивных излучений...», так и целями, для которых данный товар приобретается конечными получателями.

Вопреки умозаключениям заявителя, из содержания оспариваемого решения не следует, что таможенный орган признал рассматриваемый товар дозиметром, счетчиком Гейгера либо иным аналогичным аппаратом, используемым в радиологии для измерения и контроля интенсивности и проникающей способности рентгеновских лучей.

Выполнение функции расчета дозы и распределения терапевтической радиации, без непосредственного измерения и контроля интенсивности, проникающей способности соответствующего излучения непосредственно самим комплексом невозможно и лишено практического смысла. Более того, выполнение товаром соответствующей функции самим заявителем сомнению не подвергалось.

Вследствие изложенного арбитражный суд приходит к выводу о неприменимости заявленной декларантом товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС к ввезенному комплексу.

Обнаружив ошибку, допущенную при таможенном декларировании ввезенного обществом на территорию ЕАЭС товара, таможенный орган обоснованно инициировал проверку правильности заявленного в таможенных декларациях классификационного кода.

Таможенный контроль произведен полномочным органом с соблюдением порядка и сроков, установленных статьями 331, 332, 335 ТК ЕАЭС, статьей 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Изменения сведений таможенных деклараций, касающиеся возникновения обязанности уплатить НДС, адекватны произведенной таможенным органом переклассификации товара.

Вследствие этого арбитражный суд находит оспоренные решения таможенного органа по результатам таможенного контроля соответствующими подпункту 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС и обоснованными, в связи с чем полностью отказывает обществу в предъявленных требованиях.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать ООО «РЕНТАЛИТИ» полностью в удовлетворении заявления к САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЙ таможнЕ о признании недействительными решений от 06.02.2023 № РКТ-10210000-23/000003 и о внесении изменений в декларацию на товар №10013160/041120/0621423, а также в возврате таможенных платежей.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья                                                                                       С.С. Покровский