Решение от 3 октября 2024 г. по делу № А56-26303/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-26303/2024
04 октября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  26 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  04 октября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Профи-Коммуникации»

заинтересованное лицо: МИФНС №25 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения №2186 от 13.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 20.05.2024)

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 21.06.2024),

ФИО3 (по доверенности от 26.09.2024) 



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Профи-Коммуникации» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2186 от 13.06.2023.

Определением суда от 25.03.2024 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв налогового органа, а также дополнения к отзыву.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу от 13.12.2021 г. № 3 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Профи-Коммуникации» по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г.

По результатам проверки был составлен Акт № 8941 от 07.10.2022 г. выездной налоговой проверки.

После рассмотрения возражений Инспекцией было принято Решение о проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, по итогам которых было составлено дополнение к Акту налоговой проверки от 10.02.2023 № 28 (далее - Дополнение к Акту). В порядке п. 6.2 статьи 100 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ") Обществом были представлены возражения на Акт и Дополнения к Акту.

По итогам рассмотрения возражений и материалов выездной налоговой проверки, вынесено решение № 2186 от  13.06.2023 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО «Профи-Коммуникации» вынесено решение от 13.06.2023 №2186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 16 020 006 руб., Общество привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 №468-0-0 также указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что ООО «Профи-Коммуникации» в нарушение п.1 ст.54.1, ст. 169, п.1, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 173, ст.252 НК РФ необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС и учтены затраты в составе расходов по сделкам со спорными контрагентами ООО «СтройСити» ИНН <***>, ООО «Рейтинг» ИНН <***>, ООО «Настройся на радио» ИНН <***>, ООО «Все честно» ИНН <***>. Кроме того, установлено необоснованное завышение вычетов по НДС в части неустраненных налоговых расхождений по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО «Р-78» ИНН <***>, АО «Регион Медиа» ИННИ 7731200745, ООО «Мир Принт» ИНН <***>, ООО «Эйсиджи» ИНН <***>, ООО «Плэй» ИНН <***>, не отразившими в налоговых декларациях по НДС реализацию в адрес налогоплательщика.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 13.12.2005 №9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п.1 ст. 173 НК РФ).

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

В соответствии с п.1, п.2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

О необоснованности получения налоговой выгоды, свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 №18162/09.

В соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" Положения статьи 54.1 Кодекса направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные   положения   согласно   позиции   Конституционного   Суда   Российской • Федерации,   выраженной   в   определении   от  29.09.2020  N   2311-0,   в   сравнении  с регулированием,  действовавшим  до   принятия  статьи  54.1   Кодекса,   направлены  на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Исходя из положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы и (или) суммы налога (далее - уменьшение налоговой обязанности) может происходить в результате искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, в том числе о финансово-хозяйственных операциях, совершенных во исполнение сделок, совокупности таких фактов (далее - операции), об объектах налогообложения.

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

При применении указанных положений следует учитывать, что к соответствующим операциям статья 54.1 Кодекса подлежит применению в случае, если налогоплательщиками допускается искажение сведений о фактах хозяйственной жизни с целью обхода условий применения норм, определяющих правила налогообложения, и формальное соблюдение установленных ими требований (например, для выполнения установленных статьей 269 Кодекса показателей капитализации, для признания лица, имеющим фактическое право на доход и т.п.).

Кроме того, налогоплательщик не учитывает, что бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

В силу положений гл.21, гл.25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Поскольку уплата сумм налога на прибыль является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и реализации права на учет затрат в составе расходов в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию, а сделки носили реальных характер.

Обществом формально составлены договоры со спорными контрагентами ООО «СтройСити» ИНН <***>, ООО «Рейтинг» ИНН <***>, ООО «Настройся на радио» ИНН <***>, ООО «Все честно» ИНН <***>.

Предметом спорных договоров являлось оказание рекламных услуг.

Представленные документы составлены формально и в нарушение ст.313, гл.21, гл.25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не раскрывают содержание заявленных хозяйственных операций (объем (количество) и виды оказанных услуг; расшифровка стоимости и порядок ее формирования; даты публикаций, выхода в эфир и др.), т.е. данные документы не содержат сведений о конкретных фактах хозяйственной жизни.

В представленных документах, отсутствуют достоверные сведения, позволяющие установить средство массовой информации, посредством которого заявленный налогоплательщиком контрагент мог инициировать размещение соответствующих материалов.

В соответствии с п.1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 №38-Ф3 «О рекламе» (с учетом изменений, далее - Федеральный закон от 13.03.2006 №38-Ф3) распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее - рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламо-распространителем. с соблюдением требований настоящей статьи. Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Доказательства изготовления и передачи исполнителю рекламно-информационных материалов, предназначенных для размещения на конструкциях рекламной сети исполнителя, документы в отношении владельцев рекламной конструкции также не представлены.

Доказательства изготовления и передачи исполнителю рекламно-информационных материалов, предназначенных для размещения на конструкциях рекламной сети исполнителя, документы в отношении владельцев рекламной конструкции также не представлены.

Также проверкой установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о подконтрольности спорных контрагентов»: генеральный директор (руководитель) и учредитель ООО «Профи-Коммуникации» ФИО4 также являлся директором и учредителем ООО «Настройся на радио» (24.11.2014-05.10.2021).

Директором ООО «Все честно» являлся ФИО5, который в 2018 году получал доход в ООО «Настройся на радио»; Общество являлось основным источником поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Рейтинг»-72%, ООО «Настройся на радио» - 61%, ООО «Все честно» - 95%, что свидетельствует об экономической подконтрольности контрагентов Обществу; ООО «ПРОФИ-КОММУНИКАЦИИ», ООО «Рейтинг», ООО «Все честно», ООО «Настройся на радио» представляли налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде через одного оператора связи ООО «Компания Тензор» с использованием одних и тех же 1Р-адресов.

По сделке со спорным контрагентом ООО «Рейтинг» неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС на сумму 8 720 824 руб., неправомерно учтены затраты в составе расходы в сумме 43 604 117 руб. Организация не имеет основных средств, численность сотрудников за 2019, 2020 - 1 чел. Налоги к уплате исчислены в минимальном размере.

Договор на оказание услуг №01/10-2019 от 01.09.2019 составлен через 3 дня с даты государственной регистрации ООО «Рейтинг» в ЕГРЮЛ. Расчетный счет ООО «Рейтинг», указанный в договоре оказания услуг №01/10-2019 от 01.09.2019, открыт 02.10.2019, т.е. позже даты заключения договоры, в связи с чем не мог быть указан в договоре по объективным причинам.

Согласно п.2.3.2 договора исполнитель имеет право привлекать третьих лиц для оказания услуг заказчику.

Представленные акты выполненных работ/оказанных услуг не содержат юридически значимой информации (сведения о местах проведения рекламных и промо-акций, расшифровка оказанных услуг/выполненных работ, сведения о конкретном мероприятии, месте его проведения и пр.).

Обществом не представлены документы, предусмотренные п.4.1 п.4 договора (заявки на каждый конкретный вид работ), п.4.2 договора (тексты, макеты, эскизы, технические задания и пр.), п.4.5 договора (письменные утверждения текстов, макетов, цветопроб, стоимости работ/услуг и пр.), а также иные значимые документы (деловая переписка и пр.)

На расчетные счета ООО «Рейтинг» от ООО «Профи-Коммуникации» поступило 52,2 млн. руб. за услуги; основные списания по счетам ООО «Рейтинг» проходили в адрес различных организаций за услуги и индивидуальных предпринимателей (11,8 млн. руб. без НДС) за аренду звукового оборудования, за аудиоролики, за товар, за переоформление сцены, за пошив, за размещение рекламы и т.д Обществом представлен формальный комплект документов - счет-фактура, акт, которые не раскрывают содержание хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды услуг их фактический объем, сведения о фактических исполнителях с указанием данных, позволяющих их идентифицировать -исполнителей, материально-ответственных лиц и др., затраченных человеко-часах, временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей) и содержат лишь общие ссылки на договор.

На расчетные счета ООО «Рейтинг» от ООО «Профи-Коммуникации» поступило 52,2 млн. руб. за услуги; основные списания по счетам ООО «Рейтинг» проходили в адрес различных организаций за услуги и индивидуальных предпринимателей (11,8 млн. руб. без НДС) за аренду звукового оборудования, за аудиоролики, за товар, за переоформление сцены, за пошив, за размещение рекламы и т.д.

В силу п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных п.6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, реальное исполнение сделки со спорным контрагентом материалами дела не подтверждается.

Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по сделке со спорным контрагентом ООО «Настройся на радио» на сумму 3 839 151 руб., неправомерно учтены затраты в составе расходов в сумме 19 465 446 руб. ООО «Настройся на радио» зарегистрировано в ЕГРЮЛ - 24.11.2014, 29.06.2022 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ недостоверных сведений об учредителе, руководителе и адресе организации). Налоги исчислены в минимальном размере.

С ООО «Настройся на радио» (исполнитель) был заключен договор на оказание услуг №12/01-НР от 12.01.2015. В представленных актах в графе «наименование работ, услуг» указано «услуги по организации мероприятия по договору №12/01-НР от 12.01.2015».

Акты не содержат информации о том, какие конкретно услуги оказаны; также отсутствует информация о мероприятии (что за мероприятие, место проведения мероприятия, время проведения мероприятия и пр.), «услуги по продвижению продукции и решений в рамках мероприятия по договору №12/01-НР от 12.01.2015». Акты не содержат информации о том, какие конкретно услуги по продвижению продукции и решений оказаны. Обществом не представлены документы, предусмотренные п.4.1 п.4 договора (заявки на каждый конкретный вид работ), п.4.2 договора (тексты, макеты, эскизы, технические задания и пр.), п.4.5 договора (письменные утверждения текстов, макетов, цветопроб, стоимости работ/услуг и пр.), а также иные значимые документы (деловая переписка и пр.)

На расчетный счет ООО «Настройся на радио» от ООО «Профи-Коммуникации» поступило 7,7 млн. руб. за услуги; далее денежные средства перечислены на счета разных организаций АО «АМОЦРМ» ИНН <***> (без НДС), ООО «Радио РОКС» ИНН <***> и пр. и индивидуальных предпринимателей за организацию мероприятий, запись аудиороликов, размещение РИМ и пр. Обществом представлен формальный комплект документов - счет-фактура, акт, которые не раскрывают содержание хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды услуг их фактический объем, сведения о фактических исполнителях с указанием данных, позволяющих их идентифицировать -исполнителей, материально-ответственных лиц и др., затраченных человеко-часах, временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей) и содержат лишь общие ссылки на договор.

По сделке со спорным контрагентом ООО «Все честно» неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС на сумму 2 058 556 руб., неправомерно учтены затраты в составе расходов в сумме 10 324 038 руб. Организация не имеет основных средств, численность сотрудников за 2018 год - 2 чел., 2019 год -1 чел., 2020 год - 1 чел. Налоги исчислены в минимальном размере.

Со спорным контрагентом ООО «Все честно» (исполнитель) составлен договор на оказание услуг №01-02-2018 от 01.02.2018. Представленные Обществом к проверке акты выполненных работ/оказанных услуг не содержат юридически значимой информации, в т.ч. такой, как сведения о местах проведения рекламных и промо-акций, расшифровка оказанных услуг/выполненных работ, сведения о конкретном мероприятии, месте его проведения и пр. Обществом не представлены документы, предусмотренные п.4.1 п.4 договора (заявки на каждый конкретный вид работ), п.4.2 договора (тексты, макеты, эскизы, технические задания и пр.), п.4.5 договора (письменные утверждения текстов, макетов, цветопроб, стоимости работ/услуг и пр.), а также иные значимые документы (деловая переписка и пр.) Реальное исполнение сделки с ООО «Все честно» материалами проверки не подтверждается.

По сделке со спорным контрагентом ООО «СтройСити» неправомерно заявлены вычеты по НДС на сумму 733 250 руб., неправомерно учтены затраты в составе расходов в сумме 3 666 250 руб. Генеральный директор и учредитель ООО «СтройСити» ФИО6. являлся номинальным директором, что подтверждается его объяснением от 27.06.2020, полученным 7 отделом ОРЧ (ЭБиПК) №7 ГУ МВД России по Санкт- Петербургу и ЛО в следственном изоляторе N26 Управления ФСИН по СПб и ЛО. ФИО6. реальную финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «СтройСити» не вел. ГСУ СК России по г. Санкт-Петербургу в рамках уголовного дела (постановление о возбуждении уголовного дела от 16.09.2021 по с.1 ст.210 УК РФ «Организация преступного сообщества (преступной организации) или участие в нем (ней)») установлено, что ООО «СтройСити» является техническим звеном и фиктивной организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. Организация создана для необоснованного получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Сотрудниками ГСУ СК России по г. Санкт-Петербургу установлено, что участниками преступной группы лиц являются: ФИО7, ФИО8., ФИО6., ФИО9, ФИО10

ООО «Профи-Коммуникации» не представлены документы, подтверждающие факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СтройСити» ИНН <***>.

Из анализа банковских выписок за проверяемый период не установлено перечисления денежных средств от ООО «Профи-Коммуникации» в адрес ООО «СтройСити», налогоплательщиком уточнены налоговые обязательства в отношении спорного контрагента ООО «Строй Сити» (22.10.2021).

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией спорного товара, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета сумм НДС (и аналогично неправомерного учета затрат в составе расходов).

Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты реального участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков (с указанием конкретных телефонных и иных номеров, средств связи, мест совместных встреч, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата продукции в связи с ее ненадлежащим качеством.

В силу положений ст.54, ст. 146, ст. 154, ст. 167, ст. 174 НК РФ надлежащее определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), исчисление и уплата НДС является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов по НДС - правом (а не обязанностью) налогоплательщика, которое в случае его реализации подлежит подтверждению в установленном законом порядке (ст. 169, ст. 171, ст. 172, ст. 173 и ст.54.1 НК РФ и др.), что налогоплательщиком не было сделано.

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются счета-фактуры, первичные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни, что Обществом сделано не было.

О неправомерном применении вычетов по НДС, учете затрат в составе расходов свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53).

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В силу п.2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В данном случае, вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) генерального директора Общества, должностных и контролирующих лиц, а также представителей налогоплательщика, которые обусловили неправомерное применение и декларирование налоговых вычетов по НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость, при этом налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия) - данные обстоятельства указывают на наличие признаков умышленной формы вины (и аналогично по налогу на прибыль).

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим выполнением работ (движением товаров), но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом. Формирование и представление пакета документов по сделкам само по себе не подтверждает реальность приобретения услуг, при наличии доказательств, в совокупности опровергающих исполнение спорными контрагентами налогоплательщика договорных обязательств.

Доказывание правомерности применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике. Обществом не представлены документы, которые бы подтвердили выполнение работ/услуг спорными контрагентами и соответственно правомерности принятия вычетов НДС и расходов по налогу на прибыль.

Таким образом, доводы об отсутствии доказательств нарушения Обществом положений ст.54.1 НК РФ являются необоснованными.

В совокупности установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, с учетом подконтрольности спорных контрагентов Обществу, указанная численность свидетельствует о формальном документообороте и непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента. Договоры, заключенные ООО «Профи-Коммуникации» с организациями ООО «Рейтинг», ООО «Все честно», ООО «Настройся на радио», указывают на формальное их заключение, без намерения выполнения условий договоров.

При указанных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


            В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                   Устинкина О.Е.