Решение от 24 декабря 2019 г. по делу № А75-19126/2019

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-19126/2019
24 декабря 2019 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2019 г.

Решение изготовлено в полном объеме 24 декабря 2019 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НефтеСервис" к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное) об оспаривании решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора: государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 29.04.2019,

от третьего лица: ФИО3, доверенность от 06.07.2018, от 18.10.2018,

установил:

в арбитражный суд поступило заявление общества с ограниченной ответственностью "НефтеСервис" (далее - заявитель, общество) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное) (далее – Управление, Пенсионный фонд) об оспаривании решения от 09.07.2019 № 027/007/021-2019.

Заявленные требования мотивированы тем, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства. Кроме того, заявитель ссылается на процессуальные нарушения, выразившиеся в принятии решения лицом, не участвовавшим в рассмотрении материалов проверки. В судебном заседании доводы заявления поддержаны представителем в полном объеме.

Заинтересованным лицом представлен отзыв (л.д.102-104). По мнению Управления, указывает, сумма дохода с учетом необлагаемых выплат, отраженная в карточках 2-НДФЛ, не соответствует суммам выплат, отраженным в карточках индивидуального (персонифицированного) учета. При этом, в рамках проверки, плательщик причину расхождений пояснить не мог, в результате чего ему доначислены страховые взносы. Как полагает пенсионный фонд, выплаты в виде арендованных платежей в пользу работников не могут быть признаны выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, поскольку факт передачи имущества, принадлежащего работникам на праве собственности или на иных законных основаниях, документально не подтвержден. В части процессуальных нарушений суду пояснил, что все представленные обществом документы были изучены руководителем Управления, его отсутствие не привело к принятию незаконного решения. Представитель в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, считает требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела главным специалистом-экспертом Управления на основании решения от 08.04.2019 № 021 в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 04.06.2019 № 027-007/021-2019 (л.д.29-48).

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением вынесено решение от 09.07.2019 № 027/007/021-2019 (л.д.80-95). Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 892 425 руб. 20 коп., начислены пени в сумме 335 698 руб.18 коп. и недоимка в размере 4 462 126 руб. 01 коп.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности послужил вывод Управления о занижении обществом базы для исчисления страховых взносов в результате не включения выплат, произведенных работникам общества по договорам аренды имущества.

Заявитель, не согласившись с решением, обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

В части требований заявителя о нарушении Пенсионным фондом процессуальных нор судом установлено следующее.

В соответствии с частью 5 статьи 38 Закона № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Как следует из части 1 статьи 39 Закона № 212-ФЗ, акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку.

В соответствии с частями 3 и 4 статьи 39 Закона № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, им были представлены пояснения по факту нарушения; при рассмотрении материалов проверки присутствовали два представителя общества.

При рассмотрении материалов проверки из должностных лиц Управления присутствовало только лицо, проводившее проверку, ФИО4, которая единолично принимала участие в рассмотрении материалов, при этом руководитель и заместитель руководителя Управления отсутствовали.

Рассмотрение материалов проверки, возражений страхователя (в случае их представления) и принятие по ним решения органа контроля за уплатой страховых взносов представляет собой единую процедуру, которая завершается принятием руководителем (заместителем руководителя) органа по результатам рассмотрения материалов проверки решения в соответствии с пунктом 8 статьи 39 Закона № 212-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки только руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения (пункт 8 статьи 39 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, из системного толкования вышеуказанных норм следует, что решение должно быть принято должностным лицом фонда - руководителем или заместителем руководителя, который непосредственно участвовал в рассмотрении материалов проверки. Законом не предусмотрено вынесение решения должностным лицом государственного органа, не рассматривавшего материалы проверки.

Вместе с тем, оспариваемое решение вынесено и подписано руководителем Управление, который не принимал участия в рассмотрении материалов проверки.

Данное нарушение является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, а потому, безусловным основанием для признания такого решения недействительным.

В части наличия оснований для привлечения к ответственности.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В силу пункта 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) и договор, связанный с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), относятся договоры аренды имущества.

Вместе с тем, по мнению Пенсионного фонда, доходы физического лица от сдачи в аренду имущества подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% независимо от того, состоит ли арендодатель в трудовых отношениях с арендатором или нет. Организация - арендатор является налоговым агентом по отношению к гражданину, который сдает имущество в аренду, поэтому именно арендатор должен исчислять, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с арендной платы при ее фактической выплате физическому лицу, тем более, если арендодателем является работник организации. При этом, в справках по форме 2-НДФЛ физических лиц, которые получили доход от сдачи имущества в аренду, должна быть отражена данная сумма.

Суд соглашается с доводом заявителя о том, что доходы, полученные физическими лицами, в справке 2-НДФЛ отражаются по виду дохода. Каждому виду дохода и вычета соответствует свой установленный код, который утвержден Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633. Код 1400 в справке 2-НДФЛ указывается, если физическое лицо получило доход от сдачи в аренду имущества, за исключением транспортных средств, средств связи и компьютерных сетей. Если же в аренду сдается такое "особое" имущество, то ставится код 2400.

В ходе проверки Пенсионным фондом исследованы представленные справки, где указанные коды (1400 и 2400) отсутствовали. В представленных сводах начислений и удержаний по организации и в расчетных ведомостях выплаты по договорам аренды имущества также не были указаны. Следовательно, как полагает заявитель, указанные суммы не могут являться выплатами, которые на основании пункта 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ на общих основаниях.

Судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, подлежат взысканию с Управления в пользу заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное) от 09.07.2019 № 027/007/021-2019 признать недействительным.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (межрайонное) в пользу общества с ограниченной ответственностью "НефтеСервис" судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.



Судья А.Н. Дроздов