Решение от 24 января 2018 г. по делу № А45-31009/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-31009/2017

Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 января 2018 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "НИВА-СИБИРЬ", г. Новосибирск о признании решения от 19.07.2017 г. № 5650 недействительным, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 доверенность от 01.10.2017г.; ФИО3 по доверенности от 18.12.2017г.,

от заинтересованного лица: Рак О.В. по доверенности от 01.08.2017г., ФИО4 по доверенности от 01.11.2017г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "НИВА-СИБИРЬ" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 19.07.2017 г. № 5650 недействительным, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска.

Как полагает Заявитель, Инспекция неправомерно привлекла его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 301 928, 74 рублей, доначислила налог на добавленную стоимость в размере 3 060 000 рублей и соответствующие пени в размере 322 236, 01 рублей.

По мнению налогоплательщика, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям, осуществленным во 2 квартале 2016 года правомерно, именно, в этом налоговом периоде, поскольку заявителем соблюдены все условия для применения _ налоговых вычетов. Обосновывая правомерность применения налоговых вычетов по НДС, Общество у ссылается на то, что товар был поставлен на учет во 2 квартале 2016 и на момент подачи налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 (25.07.2016) обязанность по уплате налога при ввозе товаров и уплате косвенных налогов были выполнены в полном объеме.

Заявитель полагает, что оспариваемое решение приведет к двойному налогообложению, так как товар был поставлен на учет и реализован в одном налоговом периоде. На основании изложенного, ООО «НИВА-СИБИРЬ» просит признать решение № 5650 от 19.07.2017 о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов камеральной проверки в июне 2016 года по контракту от 18.05.2016 № 17/16, заключенному с Частным производственным унитарным предприятием «Завод горного машиностроения», Общество осуществило импорт товаров из Республики Беларусь.

20.07.2016 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по косвенным налогам за июнь 2016 года (per. № 46437884), в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 3 060 000 рублей.

Вместе с декларацией общество представило Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (per. № 5406200720160004) и пакет документов, подтверждающих импорт товаров и уплату НДС, предусмотренный Протоколом.

Налоговым органом на Заявлении (per. № 5406200720160004) отметка об уплате косвенных налогов проставлена 02.08.2016.

25.07.2016 общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года (per. № 47335188), в которой отнесло к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в сумме 3 060 000 рублей.

По результатам камеральной проверки Инспекцией установлено, что обществом допущено правонарушение, выразившееся в необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 060 000 рублей и занижении НДС, подлежащего уплате за 2 квартал 2016 года, в сумме 3 060 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС), исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В силу пункта 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 НК РФ).

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее по тексту ЕАЭС), производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 01.01.2015) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тексту Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства - члена ЕАЭС на территорию которого ввозятся товары.

В соответствии с пунктом 13.1 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщик от другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Согласно пункту 14 Протокола, для целей уплаты НДС, налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

В силу пункта 20 Протокола, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (далее по тексту налоговая декларация по косвенным налогам).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Форма такого заявления и Правила ее заполнения содержатся соответственно в Приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (статья 2 данного Протокола).

Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утвержден Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@.

Форма Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронном виде утверждены пунктом 1 Приказа ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ и действуют с 4 мая 2015.

В соответствии с пунктом 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если заявление представляется в налоговые органы на бумажных носителях, один экземпляр остается в налоговом органе, а три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик-покупатель направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В соответствии с пунктом 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) посредством проставления соответствующей отметки на заявлении либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении. При представлении заявления на бумажном носителе, один экземпляр остается в налоговом органе, а три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик-покупатель направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

То есть представленное налогоплательщиком заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В данном случае общество с налоговой декларацией за 2 квартал 2016 представило заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформленное в 3 квартале 2016 года.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС на территорию которого ввезены товары. Следовательно, вычет сумм НДС уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товара с территорий государств - членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о Евразийском экономическом союзе, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

В силу того, что декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получения подтверждения налогового органа об уплате налога.

В соответствии с п. 20 Протокола налогоплательщики в обязательном порядке предоставляют с соответствующей декларацией по НДС документы, подтверждающие фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, а также заявление с отметкой налогового органа подтверждающей факт уплаты косвенного налога, которое является одним из условий, для применения налоговых вычетов при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформлено налогоплательщиком в 3 квартале 2016.

Пунктом 4 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС», утвержденного Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 утверждены «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС» (далее по тексту Правила).

На основании пунктов 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пп. «е» п. 6 Правил установлено, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Таким образом, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер, присвоенный налоговым органом и дата регистрации заявления.

В силу ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книги покупок в соответствии с теми формой и порядком, которые установлены Правительством Российской Федерации. В установленном законодательством Российской Федерации порядке названные положения Правил недействительными (незаконными) не признаны.

Учитывая вышеизложенное, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с вышеизложенным, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен, отражен в соответствующей налоговой декларации (налоговой декларации по косвенным налогам) и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. Вышеуказанные доводы также подтверждаются судебной практикой (Постановление АС ЗСО от 14.08.2017 по делу А45-20959/2016).

ООО «Нива-Сибирь» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016, в которой к вычету отнесена сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в сумме 3 060 000 руб. в Инспекцию представлена 25.07.2016.

Однако, поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, а такое заявление подается с налоговой декларацией по косвенным налогам в следующем налоговом периоде, то оснований для внесения в нее сведений о налоговых вычетах до получения отметки Инспекции, не имеется.

Таким образом, ввиду отсутствия у общества на 30.06.2016 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога, Инспекция не подтвердила право на применение в 2 квартале 2016 налоговых вычетов в сумме 3 060 000 руб.

В данном случае право на вычет НДС у налогоплательщика возникло лишь в 3 квартале 2016 года, ввиду того, что отметки на заявлении налоговым органом поставлены в 3 квартале 2016 года (02.08.2016).

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Нахимович