Решение от 17 октября 2019 г. по делу № А45-31704/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А45-31704/2019
г. Новосибирск
17 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 17 октября 2019 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Абаимовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Оборонэнерго», г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 242

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: не явился, извещен

заинтересованного лица: Куц О.В. по доверенности от 2.08.2019, паспорт

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Новосибирской обратилось акционерное общество «Оборонэнерго» (далее – заявитель, общество, АО «Оборонэнерго») с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 242.

Заявленные требования мотивированы отсутствием у инспекции оснований для отказа в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, по мнению заявителя, нормы налогового законодательства и сложившаяся их правоприменительная практика не ограничивают право налогоплательщика на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченного налога только после окончания камеральной проверки, соответственно, данное обстоятельство не предоставляет налоговому органу права принимать решение об отказе в возврате (зачете), при этом подобное обстоятельство позволяет налоговому органу отсчитывать месячный срок на принятие соответствующего решения не от даты получения заявления налогоплательщика, а от даты окончания проведения камеральной проверки, либо крайнего срока ее окончания, установленного налоговым законодательством; вывод Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области о том, что с заявлением обществу следовало обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации сделан без учета положений абзаца 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), при этом закрытие «ответственного» обособленного подразделения филиала «Сибирский» АО «Оборонэнерго», но продолжение осуществления деятельности на территории Новосибирской области, являлось основанием для передачи Инспекцию 5406 данных расчетов с бюджетом в Инспекцию 5405, а не в налоговый орган по месту учета организации.

Заинтересованное лицо считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, ссылается на то, что уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год, представленная обществом в части Филиала «Сибирский» в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, не была принята в обработку инспекцией, о чем общество было уведомлено, в связи с чем камеральная проверка не проводилась, сумма переплаты не была подтверждена, в связи с чем основания для возврата излишне уплаченного налога у инспекции отсутствовали.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) дело рассмотрено по существу в отсутствии представителя заявителя, извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, 19.03.2019 инспекцией было получено заявление общества от 15.03.2019 №1 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на прибыль организаций в сумме 95 167,00 рублей, возникшей в связи с представлением 14.03.2019 АО «Оборонэнерго» уточненной (корректировка 4) налоговой декларации за 2015 год.

Решением инспекции от 29.03.2019 № 242 обществу отказано в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 95 167,00 рублей в связи с тем, что камеральной проверкой сумма возврата не подтверждена.

Данное решение было обжаловано заявителем в УФНС России по Новосибирской области (далее - Управление). Решением Управления от 06.06.2019 №411 жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 29.03.2019 № 242 является неправомерным, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, АО «Оборонэнерго» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статьям 198, 201 АПК РФ, пункту 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В целях осуществления возврата переплаты по налогу налоговому органу следует установить сам факт переплаты.

В данном случае заявитель связывает наличие у него переплаты по налогу на прибыль с подачей в инспекцию 14.03.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год в части Филиал «Сибирский» (КПП 540643001).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В силу статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

С учетом изложенного наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, учитывая сведения о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Из положений пункта 5 статьи 81 НК РФ следует, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Как следует из материалов дела, общество представило уточненную декларацию по налогу на прибыль в ИФНС России по Октябрьскому району по месту учета Филиала «Забайкальский» (КПП 540545001), поскольку 15.02.2018 в отношении Филиала «Сибирский» (по адресу: <...>) принято решение о прекращении деятельности (закрытия).

Пунктом 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» предусмотрено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, представленная обществом уточненная декларация в части Филиала «Сибирский» в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, а не по месту нахождения организации – г. Москва, в связи с чем не была принята в обработку инспекцией, о чем заявителю было сообщено уведомлением об уточнении налоговой декларации (расчета) (л.д. 18-19).

Вместе с тем, абзац 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ предусматривает для налогоплательщиков, имеющих несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение).

Поскольку ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, то его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения.

Соответственно, уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, когда уплата налога осуществлялась через закрытое ответственное обособленное подразделение, представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием тех же значений ОКАТО и КПП налогоплательщика, которые были указаны в первичных налоговых декларациях.

Указанные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 № ШС-22-3/990@.

Однако, действия инспекции, выразившиеся в непринятии уточненной налоговой декларации, не были обществом оспорены в установленном законом порядке, признаны незаконными.

Как указано выше, в соответствии с требованиями статей 78, 80, 81, 88 НК РФ возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты налога, при этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, учитывая сведения о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Исходя из вышеизложенного суд пришел к выводу, что поскольку инспекцией камеральная проверка уточненной налоговой декларации не проводилась, о чем обществу было известно, в уведомлении об уточнении налоговой декларации (расчета) обществу предлагалось представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения, чего им сделано не было, при этом какие-либо иные документы, подтверждающие факт наличия переплаты по налогу на прибыль за 2015 год заявитель в инспекцию не представил, соответственно, правовых оснований для принятия инспекцией решения о возврате излишне уплаченного налога не имелось.

При установленных судом обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ уплаченная заявителем госпошлина в размере 3000 рублей относится на общество.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Т.В.Абаимова