Решение от 26 октября 2017 г. по делу № А40-126236/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-126236/17-75-1402
26 октября 2017 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2017 г.

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Центральная судоходная компания» (зарегистрированного по адресу: 125493, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 13.05.2004 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125493, Москва г., ул. Смольная, д. 25А, ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации 23.12.2004)

о признании недействительным решения от 10.05.2017 г. № 63990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 01.09.2017 г без №, ФИО3 по доверенности от 01.09.2017 г без №,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.01.2017 г. № 3,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центральная судоходная компания» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Центральная судоходная компания») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.05.2017 г. № 63990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, письменных пояснениях; представители ответчика против предъявленных требований возражали по доводам отзыва, письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил, что заявление не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Обществом в Инспекцию 25.01.2016 г. была представлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2015 г., а 05.10.2016 г. – уточненная налоговая декларация за данный период (корректировка № 1), в которой заявлено о применении налоговой льготы в отношении двух транспортных средств - пассажирских теплоходов «Михаил Булгаков» и «Андрей Рублев», в связи с чем транспортный налог к уплате в бюджет не исчислен (т. 1 л.д. 109-114).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по транспортному налогу, по результатам которой составлен акт № 23-15/99712 от 23.01.2017 г., и с учетом представленных заявителем письменных возражений от 23.01.2017 № 23-15/99712, и иных материалов проверки принято оспариваемое решение от 10.05.2017 г. № 63990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением заявителю начислен транспортный налог в сумме 1 200 000 руб., он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 240 000 руб., а также начислены пени за несвоевременную оплату уплату налога в размере 188 250 руб.

Общество полагая, что вынесенное решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратилось в порядке досудебного урегулирования спора с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого № 21-19/111979@ от 24.07.2017 г. она была оставлена без удовлетворения.

Основанием к принятию оспариваемого решения послужил отказ Инспекции в подтверждении права заявителя на применение льготы по транспортному налогу, предусмотренной подп. 4 п.2 ст.358 НК РФ, за 2015 год по пассажирским теплоходам «Андрей Рублев» и «Михаил Булгаков», в связи с чем ему и был доначислен транспортный налог в сумме 1 200 000 руб., а также соответствующие пени и штраф.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии со статьей 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Освобождение от уплаты налогов и сборов по своей природе - льгота, которая является исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Только законодатель вправе определить круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21.07.2009 № 3513/09 в отношении подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.12.2009 N 368-ФЗ) разъяснено, что, исключая из объекта обложения транспортным налогом морские, речные и воздушные суда, названные в подпункте 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, законодатель тем самым установил льготу по этому налогу для определенного круга лиц - организаций, у которых такие суда находятся в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) и основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; именно для этой категории плательщиков законодатель установил указанную льготу.

Тем самым указанная льгота применяется в отношении самого налогоплательщика, а не объекта налогообложения транспортным налогом, т.е. имеет личный, а не имущественный характер. При этом действовавшей в проверяемом периоде редакцией подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ был расширен круг лиц, на который распространяется указанная налоговая льгота (за счет включения в их число индивидуальных предпринимателей).

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.12.2009 N 368-ФЗ) не являются объектами налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

В Определении от 01.12.2009 № 1552-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при установлении льготы по подпункту 4 пункта 2 статьи 358 Кодекса законодатель вправе исходить из специфики условий хозяйствования в определенных отраслях экономики (в том числе в сфере речного, морского и воздушного транспорта), в связи с чем освобождение от налогообложения по подпункту 4 пункта 2 статьи 358 Кодекса поставлено в зависимость именно от вида основной деятельности налогоплательщика.

Согласно пункту 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются: 1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации; 2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.

Кроме того, подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться: получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок; систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств); наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации.

К указанной деятельности, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер)».

Материалами настоящего дела подтверждено, что основным видом деятельности Общества является перевозка пассажиров внутренним водным транспортом, что в 2015 году соответствовало коду ОКВЭД 61.20 (деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта). Данный вид деятельности указан в качестве основного в Уставе Общества (п.2.2.Устава), соответствующий код ОКВЭД в качестве основного приведен в Едином государственном реестре юридических лиц, а также в уведомлении Фонда социального страхования о подтверждении основного вида экономической деятельности за 2015 г. от 08.04.2016 г.

В подтверждение льготы по транспортному налогу за 2015 год Обществом были представлены: копии свидетельств на право собственности на суда «Андрей Рублев» (ТВ №0041610) и «Михаил Булгаков» (ТВ №0041662); копия лицензии на осуществление перевозок внутренним водным транспортом, выданной Обществу; копия приложения к лицензии; копия устава, где основной вид деятельности указан как – перевозки внутренним водным транспортом пассажиров; копия изменений в устав; копия информационного письма Госкомстата; копия договора фрахтования (тайм-чартер) №1 от 20.02.2015 г.; копия договора фрахтования (тайм-чартер) №2 от 20.02.2015; копии актов оказанных услуг в навигацию 2015 года по договорам фрахтования №1, 2 от 20.02.2015 г.; оборотно-сальдовые ведомости по сч.02, сч.03, подтверждающие постановку судов на баланс Общества; расшифровка выручки с учетом договоров фрахтования.

Из представленных документов следует, что Общество является собственником двух судов: «Андрей Рублев» (ТВ №0041610) и «Михаил Булгаков» (ТВ №0041662).

Федеральной службой по надзору в сфере транспорта Министерства транспорта Российской Федерации Обществу выдана лицензия от 29.04.2015 г. серии МР-2 № 001638 на осуществление деятельности по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом пассажиров; в качестве выполняемых работ в лицензии указаны перевозки внутренним водным транспортом пассажиров. При этом в приложении № 1 к лицензии в качестве судна, используемого при осуществлении лицензируемого вида деятельности, указан только один принадлежащий Обществу теплоход – «Андрей Рублев».

Предметом Договора фрахтования, заключенного между ООО «Центральная судоходная компания» и ОАО «Московский туристический флот» (Фрахтователь) от 20.02.2015 г. № 1 является предоставление Фрахтователю за плату во временное пользование пассажирских мест на теплоходе «Андрей Рублев» для осуществления пассажирских перевозок (туристско-экскурсионных круизов), согласно разработанного расписания движения теплохода и оказание услуг по управлению и технической эксплуатации судна.

Предметом Договора фрахтования (тайм-чартера) между ООО «Центральная судоходная компания» и «MTF Rivertours Oy» (Фрахтователь) от 20.02.2015 г. №2 является предоставление Фрахтователю за плату во временное пользование пассажирские каюты и служебно-вспомогательные помещения на пассажирском теплоходе «Андрей Рублев» для осуществления пассажирских перевозок (туристско-экскурсионных круизов), согласно разработанному расписанию движения теплохода и оказание услуг по управлению и технической эксплуатации Судна в навигацию 2015 г.

Т.е. на основании вышеуказанных договоров фрахтования (тайм-чартер), заключенных в соответствии с главой ХIII Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьей 787 главы 40 Гражданского Кодекса РФ между Обществом и ОАО «Московский туристический флот» №1 от 20.02.15г., Обществом и фирмой «MTF Rivertours Oy» №2 от 20.02.2015г., фрахтователям за плату (фрахт) представлялись во временное пользование пассажирские каюты/места и служебно-вспомогательные помещения на пассажирском теплоходе «Андрей Рублев» для осуществления пассажирских перевозок, согласно разработанному расписанию движения теплохода и оказывались услуги по управлению и технической эксплуатации судна в навигацию 2015 года силами экипажа судовладельца (ООО «Центральная судоходная компания»). (акты оказания услуг по оказанию услуг по управлению и технической эксплуатации.

Из материалов дела следует, что Общество во исполнение вышеуказанных договоров понесло следующие расходы: расходы по выплате зарплаты экипажу, что подтверждается штатным расписанием, договором страхования экипажа от несчастных случаем №152700-700-000003 от 13 марта 2015 года); расходы по снабжению судна, в т.ч. ГСМ, необходимыми запасами и смазочными маслами, что подтверждается отчетами по топливу и масла, бункерными накладными, квитанциями о поставке (бункеровке) судов топливом; эксплуатационные расходы, что подтверждается договором обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров №152700-560-000001/ENGX21556413277000 от 16 февраля 2015 года, договором на предоставление причалов № 69П от 17 апреля 2015 года, договором на диспетчерское обслуживание № 05-52 от 13 апреля 2015 г., договором на услуги по предоставлении КОФ №30П от 09 апреля 2015 г., договором на обслуживание причалов №18 от 08 апреля 2015 года, договором на использование инфраструктуры водных путей № 29 СП от 31 марта 2015 г., договором на КОФ №63 от 27 марта 2015 года.

Судом учитывается, что исходя из п. 3 ст. 3 Федерального закона № 67-ФЗ от 14.06.2012 «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном» перевозчиком является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации и в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют перевозки (независимо от вида транспорта и вида перевозок).

Пунктом 1 ст. 5 указанного Федерального закона установлена обязанность перевозчика (независимо от вида транспорта, за исключением метрополитена) страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом, а также запрет осуществления перевозок пассажиров перевозчиком (за исключением перевозок пассажиров метрополитеном), гражданская ответственность которого не застрахована.

Материалами дела подтверждено, что согласно пункту 3.7 договора № 1 от 20.02.2015 и 3.8 договора № 2 от 20.02.2015 заявитель осуществлял страхование пассажиров на судне «Андрей Рублев». Во исполнение указанных положений договоров фрахтования им был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров № 152700-560-000001/ENGX21556413277000 от 16.02.2015 г. с ОАО «Страховая акционерная компания «Энергогарант».

Несение Обществом расходов по страхованию пассажиров по вышеуказанному договору является еще одним основанием для квалификации его деятельности как деятельности по осуществлению пассажирских перевозок (фрахтования транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа).

Также доказательством того, что Общество осуществляло именно перевозку пассажиров и багажа служат Судовые журналы (форма СД-16). Судовой журнал является основным официальным судовым документом, в котором отражается непрерывная жизнь судна, такие как: местоположение судна, сведения о вахтенных, пройденное судном расстояние, места причаливания, сведения о штормовых предупреждениях, об условиях плавания судна, сведения о несчастных случаях, о смерти на судне, указываются сведения о рождении и смерти на судне и т.п.

Данные документы подтверждают, что, принадлежащее Обществу пассажирское судно «Андрей Рублев» в 2015 году было использовано для осуществления перевозки пассажиров и багажа по договорам фрахтования.

Возражая в отношении представленных Обществом документов, и считая, что они не подтверждают его право на применение спорной налоговой льготы, налоговый орган указывал, что договоры фрахтования (тайм-чартер), заключенные Обществом с ОАО «Московский туристический флот» №1 от 20.02.15г., и с фирмой «MTF Rivertours Oy» №2 от 20.02.2015г., не подтверждают наличия у него права на применение льготы, установленной подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ (исходя из п. 17.2. Приказа от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177), поскольку данными договорами предусматривалась не перевозка пассажиров, а их туристическое обслуживание.

Суд с доводами налогового органа не согласен исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденные приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177, актом законодательства о налогах и сборах не являются, а, следовательно, в силу ст. 4 НК РФ не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что им установлено всего два условия для применения льготы: 1) организация должна иметь в собственности (или на праве хозяйственного ведения/оперативного управления) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда; 2) ее основным видом деятельности должно являться осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

По смыслу закона данная льгота является мерой государственной поддержки лиц, владеющих дорогостоящими, технически сложными средствами транспорта – судами (морскими, речными, воздушными), приобретение и эксплуатация которых связана с несением значительных затрат. Она призвана способствовать ценовой доступности данных видов транспорта, гармоничному развитию транспортной системы, в том числе в отдаленных регионах, в которых отсутствует разветвленная сеть автомобильных и железных дорог. Льгота предоставляется лицам, осуществляющим пассажирские или грузовые перевозки (т.е. являющимся эксплуатантами судов), которые не имеют иных, более рентабельных источников дохода, или доля иных доходов в их выручке незначительна.

При этом использованная законодателем в подпункте 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ формулировка «осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок» не равнозначна осуществлению перевозки пассажиров и грузов исключительно на основании договоров перевозки, как ошибочно полагает налоговый орган.

Действительно, ст. 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусматривается, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

На основании п. 6 ст.95 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее – КВВТ РФ) перевозки пассажиров и их багажа могут осуществляться по договору фрахтования судна.

В главу 40 ГК РФ «Перевозка» включена ст. 787 ГК РФ, включающая договор фрахтования в число договоров, которыми может быть оформлена перевозка грузов, пассажиров и багажа.

Согласно ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

В ст. 3 КВВТ РФ дано понятие пассажира: пассажир - физическое лицо, заключившее договор перевозки пассажира, или физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования судна;

В соответствии со ст. 96 КВВТ РФ маршруты перевозок пассажиров в зависимости от условий перевозок, их продолжительности, протяженности маршрутов перевозок пассажиров и качества предоставляемых пассажирам услуг подразделяются на следующие виды: транспортные - транзитные, местные, пригородные, внутригородские маршруты перевозок пассажиров и переправы; туристские - маршруты перевозок пассажиров продолжительностью более чем 24 часа; экскурсионно-прогулочные - маршруты перевозок пассажиров продолжительностью не более чем 24 часа.

Исполнявшиеся Обществом в спорном налоговом периоде договоры фрахтования с ОАО «Московский туристический флот» №1 от 20.02.2015 г., и с фирмой «MTF Rivertours Oy» №2 от 20.02.2015 г., соответствуют положениям ст. ст.784 и 787 ГК РФ и КВВТ РФ, и исходя из их условий являются договорами перевозки. Целью заключения данных договоров являлось использование судов для перевозки пассажиров, что следует как из текста договоров, так и документов об их исполнении.

На основании вышеуказанных договоров фрахтования (тайм-чартера) с ОАО «Московский туристический флот» и фирмой «MTF Rivertours Oy» фрахтователям за плату (фрахт) представлялись во временное пользование пассажирские каюты/места и служебно-вспомогательные помещения на пассажирском теплоходе «Андрей Рублев» для осуществления пассажирских перевозок, согласно разработанному расписанию движения теплохода и оказывались услуги по управлению и технической эксплуатации судна в навигацию 2015 года силами экипажа судовладельца (ООО «Центральная судоходная компания»).

С учетом вышеизложенных обстоятельств судом отклонены доводы налогового органа об осуществлении Обществом туристической деятельности, так как определение основного вида деятельности собственника транспортного средства не может быть поставлено в зависимость от вида деятельности заказчика услуг (фрахтователя, арендатора).

Обществом за 2015 год по договору фрахтования №2 от 20.02.2015 года с компанией «MTF Rivertours Oy» был получен доход в размере 49 329 500 руб., что подтверждается: счетами на оплату №003 от 20.03.2015 г., №004 от 15.04.2015 г., №005 от 27.04.2015 г., №006 от 12.05.2015 г., №007 от 18.05.2015 г., №009 от 21.05.2015 г., №008 от 26.05.2015 г., №0010 от 31.05.2015 г., №0011 от 15.06.2015 г., №0013 от 23.06.2015 г., №0014 от 25.06.2015 г., № 0016 от 20.06.2015 г., № 0015 от 30.06.2015 г., № 0018 от 15.07.2015 г., №0019 от 10.07.2015 г., № 0020 от 20.07.2015 г., №0022 от 30.07.2015 г., №0023 от 07.08.2015 г., №0024 от 09.08.2015 г., №0025 от 17.08.2015 г., №0026 от 19.08.2015 г., №0027 от 27.08.215 г., №0028 от 29.08.2015 г., №00029 от 04.09.2015 г., №0030 от 08.09.2015 г., №0031 от 17.09.2015 г., №033 от 28.09.2015 г.; Справками о валютных операциях от 02.04.2015 г., 28.04.2015 г., 08.05.2015 г., 19.05.2015 г., 26.05.2015 г., 09.06.2015 г., 04.06.2015 г., 17.06.2015 г., 22.06.2015 г., 02.07.2015 г., 07.07.2015 г., 16.07.2015 г., 13.07.2015 г., 27.07.2015 г., 10.08.2015 г., 11.08.2015 г., 14.08.2015 г., 17.08.2015 г., 19.08.2015 г., 04.09.2015 г., 24.08.2015 г., 08.09.2015 г., 11.09.2015 г., 18.09..2015 г. 24.09.215 г., 15.10.2015 г., 01.10.2015 г.; платежными документами по оплате: мемориальный ордер №3 от 24.03.2015 г., п/п №80 от 22.04.2015 г., п/п №31 от 06.05.2015 г., п/п №50 от 19.05.2015 г., п/п №34 от 25.05.2015 г., п/п №993 от 08.06.2015 г., п/п 3517 от 03.06.2015 г., п/п №71 от 16.06.2015 г., п/п №96 от 22.06.2015 г., п/п №33 от 01.07.2015 г., п/п №13 от 06.07.2015 г., п/п №163 от 15.07.2015 г., п/п №70 от 10.07.2015 г., п/п №91 от 17.07.2015 г., п/п №1 от 23.07.2015 г., п/п № 4 от 03.08.2015 г., п/п №692 от 10.08.2015 г., п/п №17 от 12.08.2015 г. п/п №804 от 14.08.2015 г., п/п №827 от 18.08.2015 г., п/п №479 от 03.09.2015 г., п/п №55 от 21.08.2015 г., п/п №244 от 07.09.2015 г., п/п №391 от 10.09.2015 г., п/п №15 от 17.09.2015 г., п/п №11 от 23.09.2015 г., п/п №52 от 13.10.2015 г., п/п №785 от 29.09.2015 г.

По договору фрахтования №1 от 20.02.2015 г. с компанией ОАО «МОСТУРФЛОТ» Обществом за 2015 год был получен доход в размере 3 000 000 руб., что подтверждено платежными поручениями № 375 от 27.02.2015 г., №5651 от 10.11.2015 г., №5595 от 05.11.2015 г.

Суммарно по договорам тайм-чартера (перевозки) Общество получило в 2015 г. 53 354 860 руб., что с учетом бухгалтерской отчетности (Форма 2), согласно которой общий размер его выручки за 2015 год составил 58 985 954 руб., составляет более 90% всей выручки за этот период (т. 1 л.д. 116). Тем самым материалами дела подтверждено, что основная выручка за 2015 г. получена им от перевозки пассажиров.

Но, несмотря на то, что гражданское законодательство предусматривает и иные формы осуществления деятельности в сфере пассажирских (и грузовых) перевозок, доводы Общества о том, что принадлежащий ему теплоход «Михаил Булгаков» был также использован для осуществления деятельности по перевозке пассажиров и багажа, признаны судом не соответствующими обстоятельствам настоящего дела.

В приложении № 1 к лицензии от 29.04.2015 г. серии МР-2 № 001638 на осуществление деятельности по перевозкам внутренним водным транспортом пассажиров в качестве судна, используемого при осуществлении лицензируемого вида деятельности, данный теплоход не указан.

В отношении него Обществом заключен договор бербоут-чартера с ОАО «Московский туристический флот» (арендатор) от 01.10.2009 № 102/10-09, в соответствии с которым «Михаил Булгаков» предоставляется в аренду без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации (без экипажа). Никаких документов, свидетельствующих о том, что именно Общество осуществляло перевозку пассажиров и багажа на теплоходе «Михаил Булгаков», не представлено.

Вместе с тем, поскольку по договору бербоут-чартера Обществом получена выручка на сумму 4 093 985,40 руб., что составляет 6,94% от всей выручки за данный период, указанное обстоятельство не влияет на право Общества на применение льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в т.ч. и в отношении теплохода «Михаил Булгаков».

Из буквального толкования подп.4 п.2 ст. 358 НК РФ следует, что в данной норме освобождение объекта от налогообложения транспортным налогом поставлено в зависимость от того, является или нет деятельность по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок основной для субъекта, в чьей собственности находятся транспортные средства.

Указанной нормой возможность применения льготы для собственников транспортных средств (судов), основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок, не ограничена необходимостью соблюдения дополнительного требования о том, что все льготируемые транспортные средства должны фактически использоваться налогоплательщиком для осуществления перевозочной деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина (письма Минфина России от 22.07.2010 г. № 03-05-06-04/189, от 18.08.2010 г. № 03-05-05-04/17) «если выручка от сдачи судов в тайм-чартер имеет наибольший удельный вес в общем объеме выручки организации, то организация может применять льготу по транспортному налогу, а именно: льгота по подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ предоставляется организации в отношении всех транспортных средств, находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), если пассажирские и грузовые перевозки являются основным видом деятельности организации», что также подтверждается письмами Минфина России (от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18317, от 10.04.2015 № 03-05-04-04/204222) и ФНС России, которыми рекомендовано использовать данные письменные разъяснения (от 16.05.2016 №БС-4-11/8571@, от 24.04.2015 №БС-4-11/7093@) со ссылкой на арбитражную практику – постановления Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 №3513/09, от 12.02.2013 №11418/12.

С учетом изложенного льготированию в порядке подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ подлежат все зарегистрированные на налогоплательщика и находящиеся в его собственности суда, в т.ч. и те, которые не используются при осуществлении основного вида деятельности по перевозке пассажиров и багажа; поскольку льгота подлежит применению в отношении самого налогоплательщика, а не объекта налогообложения транспортным налогом, т.е. имеет личный, а не имущественный характер.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что Обществом соблюдены требования подп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ с учетом п. 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 09.04.2003 № БГ-3-21/177: его основным видом деятельности является осуществление пассажирских перевозок, что подтверждается получением выручки от пассажирских перевозок; систематическим выполнением пассажирских перевозок в течение навигации 2015 г., наличием установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров.

С учетом вышеизложенного, требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 10.05.2017 г. № 63990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в полном объеме подлежат удовлетворению судом, как обоснованные и документально подтвержденные.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» № 127-ФЗ от 02.11.2004 г., не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Центральная судоходная компания» (зарегистрированного по адресу: 125493, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 13.05.2004 г.) решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125493, Москва г., ул. Смольная, д. 25А, ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации 23.12.2004) от 10.05.2017 г. № 63990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125493, Москва г., ул. Смольная, д. 25А, ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации 23.12.2004) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Центральная судоходная компания» (зарегистрированного по адресу: 125493, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 13.05.2004 г.) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная