Решение от 24 октября 2022 г. по делу № А55-13476/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443045, г.Самара, ул. Самарская 203 «Б», тел. (846) 226-56-17


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



24 октября 2022 года

Дело №

А55-13476/2022


Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2022 года.


Арбитражный суд Самарской области


в составе

судьи Матюхиной Т.М.


при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1


рассмотрев в судебном заседании 21 октября 2022 года дело по иску, заявлению


Общества с ограниченной ответственностью «Стальсервис-ТЛ», Россия 445019, г. Тольятти, Самарская область, проезд Колхозный д. 20

к ГУ - Самарское региональное отделение фонда социального страхования, в лице филиала №12, Россия 445017, г. Тольятти, Самарская область, ул. Карла Маркса д. 70

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – МИ ФНС №15 по Самарской области

о признании

при участии: от заявителя – ФИО2, доверенность от 27.04.2022,

от заинтересованного лица - ФИО3, доверенность от 30.12.2021,

от третьего лица – не явился, извещен

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стальсервис-ТЛ» (далее – заявитель, ООО «Стальсервис-ТЛ», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения ГУ - Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 12 (далее – Фонд) №63122250000106 от 24.03.2022 о привлечении ООО «Стальсервис-ТЛ» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена - МИ ФНС №15 по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель ГУ - Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице филиала № 12 возражала против удовлетворения заявленных требований, по доводам указанным в отзыве на заявление.

Третье лицо - МИ ФНС №15 по Самарской области явку представителя в судебное заседание не обеспечила, согласно представленного в материалы дела отзыва просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителей третьего лица - МИ ФНС №15 по Самарской области, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, дополнительных пояснениях, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела по результатам документальной выездной проверки полноты и достоверности сведений, влияющих на право получения застрахованными лицами и исчисление размера соответствующего вида страхового обеспечения, иных выплат и расходов страхователя - ООО «Стальсервис-ТЛ» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 ревизором Филиала № 12 Государственного учреждения - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования РФ был составлен акт № 63122250000104 от 21.02.20222.

24 марта 2022 года по результатам рассмотрения акта выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ от 21.02.2022 года №63122250000104 и иных документов (первичные документы по реализации продукции, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета), возражения страхователя вх. 643 от 10.03.2022г. заместителем директора филиала №12 ГУ - Самарского регионального отделения Фонда социального страхования РФ ФИО3 принято решение № 63122250000106 о привлечении ООО «Стальсервис - ТЛ» к ответственности по ст. 26.29. ФЗ от 24.07.1998 г. №125-ФЗ - начислении штрафа в размере 152 587,31 рублей, начислении пени в размере 125 600,83 рублей за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 года (далее – решение № 63122250000106 от 24.03.2022).

Решением № 63122250000106 от 24.03.2022 ООО «Стальсервис-ТЛ» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 762 936,56 рублей.

Заявитель не согласен с принятым решением № 63122250000106 от 24.03.2022 считает его незаконным и подлежащим отмене, что явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявитель указывает, что применение Фондом к базе для начисления страховых взносов за 2019 год страхового тарифа 1,7% и отнесение деятельности Общества к 15 классу профессионального риска согласно «Классификации видов экономической деятельности», утв. Приказом Минтруда России от 30.12.2016 №851н, является необоснованным.

Заявитель указывает, что основной вид деятельности страхователя определен Фондом лишь на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ; значения выручки от реализации покупных товаров и от реализации продукции собственного производства за 2018 год определены Фондом по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, без учета сведений, предоставленных Обществом о доходах по каждому виду деятельности, отраженных в бухгалтерском учете организации (оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Доходы» в разрезе по видам номенклатуры за 2018 год), согласно которым наибольший удельный вес в общем объеме выручки имеет именно оптовая торговля (51%).

Как считает заявитель, Фонд определяет, что наибольший удельный вес доходов, полученных Обществом в 2018 году, составляет выручка от производства прочих стальных изделий первичной обработкой (доля доходов от производства, по мнению Фонда, составила 61%), при этом каких-либо расчетов, документов, на основании которых Фонд пришел к такому выводу, не представлено.

В связи с чем, заявитель считает, что Фонд без достаточных оснований посчитал, что основным видом деятельности Общества в 2018 году являлось «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой», что соответствует 15-му классу профессионального риска и влечет применение для начисления страховых взносов за 2019 год страхового тарифа 1,7%.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и заинтересованного лица, представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункта 7 части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125- ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ) страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, а также правильности подтверждения страхователями основного вида экономической деятельности.

В силу пункта 2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида деятельности страхователя - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее Порядок № 55) основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 «Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005г. № 713 (далее-Правила № 713), согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Как следует из материалов дела, ООО «Стальсервис -ТЛ» для подтверждения основного вида деятельности в Филиал № 12 ГУ Самарского РО Фонда социального страхования Российской Федерации предоставлялись справки - подтверждение основного вида деятельности с указанием следующих видов деятельности:

- 31 марта 2019 года с распределением доходов полученных в 2018году - «Торговля оптовая черными металлами в первичных формах» (ОКВЭД 46.72.21:) с долей доходов 51%. (206171 тыс. руб.); «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (ОКВЭД 24.3) с долей доходов 49%. (198061 тыс. руб.);

- 10 апреля 2020 года с распределением доходов полученных в 2019году -«Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (ОКВЭД 24.3) с долей доходов 100%. (401450 тыс. руб.);

- 09 марта 2021 года с распределением доходов полученных в 2020году - «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (ОКВЭД 24.3) с долей доходов 100%. (386833 тыс. руб.).

Согласно Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ и Приказа Минтруда России от 30.12.2016 N 851н «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» вид экономической деятельности «Торговля оптовая черными металлами в первичных формах» (ОКВЭД 46.72.21) относится к 1 классу профессиональных рисков размер страхового тарифа составляет 0.2 процента; по виду экономической деятельности «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (ОКВЭД 24.3) относится к 15 классу профессиональных рисков и размер страхового тарифа составляет 1,7 процента.

Территориальный орган Фонда в двухнедельный срок с даты предоставления документов в соответствии с пунктом 4 Порядка № 55, уведомил страхователя об установлении ему с начала текущего года размера страхового тарифа, соответствующего классу профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя. Соответственно на 2019г. установлен страховой тариф 0,2%, на 2020-2021г.г. установлен страховой тариф 1,7% по заявленным страхователем основным видам деятельности.

Фондом при проведении проверки и анализе хозяйственной деятельности (выписки ЕГРЮЛ, основных средств, заключенных договоров поставки продукции и комплектующих изделий с контрагентами, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, анализов счетов бухгалтерского учета,налоговой и бухгалтерской отчетности, первичной документации реализации, книг продаж) выявлено, что класс профессионального риска и страховой тариф на 2019 год установлен Обществом не верно на основанииневерно предоставленных сведений о распределении доходов за 2018 год.

В соответствии с выписками из ЕГРЮЛ основным видом деятельности организация является «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (код ОКВЭД 24.3), что соответствует данным налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2018 год, в соответствии с данными которой выручка от реализации за 2018 год составила – 404 961 093 рублей, в том числе от реализации товаров собственного производства – 206 171 508 рублей, а от реализации покупных товаров – 198 060 507 рублей.

Указанные данные соответствуют первичной документации (осв 90 и 62 счетов бухгалтерского учета) ООО «Стальсервис ТЛ» за 2018 год, согласно которой Обществом был получен доход 476 993 778,12 рублей (с НДС) от реализации. Одним из наиболее крупных контрагентов ООО «Уралавтосталь-ТЛ» на основании договора №1 от 01.05.2017г (393 238 703,38 рублей с НДС). Предметом договора является обязанность ООО «Стальсервис- ТЛ» поставить комплектующие изделия, согласно прилагаемой спецификации. В Протоколе согласования цен к договору поставки указано наименование детали и № чертежа, на основании которого данная деталь изготавливается.

Таким образом, Фонд, проанализировав в ходе выездной проверки оборотно-сальдовую ведомость счета 90.01 в разрезе номенклатуры - готовой продукции и товара, первичную документацию реализации (УПД), анализ счета 20.01, 90.02.1 за 2018 год, выявил что, реализуемая обществом продукция в основном является продукцией собственного производства. Выручка, полученная ООО «Стальсервис-ТЛ» за 2018 год по результатам проведенной проверке распределена по видам следующим образом:

«Торговля оптовая черными металлами в первичных формах» (ОКВЭД 46.72.21:) с долей доходов 39%. (156439.40 тыс. руб.)

«Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» (ОКВЭД 24.3) с долей доходов 61%. (247792,61 тыс. руб.)

В связи с указанным, довод заявителя о том, что основной вид деятельности страхователя определен Фондом лишь на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ; значения выручки от реализации покупных товаров и от реализации продукции собственного производства за 2018 год определены Фондом по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, без учета сведений, предоставленных Обществом о доходах по каждому виду деятельности, отраженные в бухгалтерском учете организации (оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Доходы» в разрезе по видам номенклатуры за 2018 год), подлежит отклонению, как не соответствующий материалам дела.

Также подлежит отклонению довод заявителя о том, что Фонд определяет, что наибольший удельный вес доходов, полученных Обществом в 2018 году, составляет выручка от производства прочих стальных изделий первичной обработкой (доля доходов от производства, составила 61%), без каких-либо расчетов, документов, на основании которых Фонд пришел к такому выводу, как противоречащий материалам дела.

Как указано судом ранее, Фондом, проанализированы данные налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2018 год, данные первичной документации (осв 90 и 62 счетов бухгалтерского учета), оборотно-сальдовая ведомость счета 90.01 в разрезе номенклатуры - готовой продукции и товара, первичная документация реализации (УПД), анализ счета 20.01, 90.02.1 за 2018 год, по результатам чего, Фонд пришел к выводам о неверном распределении страхователем в справке доходов, что отразилось на правильности размера, установленного ООО «Стальсервис-ТЛ» на 2019 год страхового тарифа.

К продукции собственного производства относится готовая продукция, которая полностью произведена на предприятии или подвергнута переработке для реализации покупателю.

В соответствии с разделом 3 Приказа Минфина РФ от 31.10.2020 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» по кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи".

Общие определения понятий оптовой и розничной торговли содержатся в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с пунктом 9 Правил №713 и пункта 3 Порядка №55 страховой тариф по результатам проведенной проверки определен следующим образом: на 2019 год «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой» соответствует ОКВЭД 24.3 согласно «Классификации видов экономической деятельности», утвержденной Приказом Минтруда России от 30.12.2016 N 851н и относится к 15 классу профессионального риска. Страховой тариф по данному классу профессионального риска составляет 1,7%.

В соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний является дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, под которым понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователя. Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска утверждается в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Пункт 8 Правил предусматривает, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

В соответствии с пунктом 9 Правил № 713 и пункта 3 Порядка №55 основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Так как ООО «Стальсервис -ТЛ» основным видом экономической деятельности в 2019 году было заявлено «Торговля оптовая черными металлами первичных формах» (ОКВЭД 46.72.21:), соответствующему 1 класс профессионального риска со страховым тарифом 0,2%, имеет место неполная уплата страховых взносов за 2019 год, следовательно Фондом обоснованно доначислены страховые взносы за проверяемый период по данному виду нарушения в размере 762 936,56 рублей.

ООО «Стальсервис-ТЛ» является страхователем, в обязанности которого входит правильное исчисление, своевременное и в полном объеме перечисление страховых взносов (подпункт 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125- ФЗ).

Относительно довода заявителя о том, что ООО «Стальсервис-ТЛ» первоначально представило в налоговой декларации ошибочные сведения касательно значений выручки от реализации покупных товаров и от реализации продукции собственного производства, впоследствии в ФНС была подана уточненная налоговая декларация за 2018 года согласно которой выручка от реализации покупных товаров составила - 206 171 508 рублей, выручка от реализации продукции собственного производства - 198 060 507 рублей, судом установлено следующее.

Декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года ООО «Стальсервис-ТЛ» представлена 29.03.2019 года.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018, МИ ФНС №15 по Самарской области в адрес Общества выставлено требование № 90531 от 17.05.2019 года, о представлении расшифровок строк декларации за данный налоговый период. В ответ на требование Обществом представлено пояснение.

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года ООО «Стальсервис-ТЛ» окончена 28.06.2019 года без нарушений.

Во время рассмотрения настоящего дела судом, Обществом в МИ ФНС №15 по Самарской области представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года (рег. № 1546018383 от 10.08.2022 года), которая попала в реестр деклараций с истекшим сроком давности, так как срок представления декларации за 12 месяцев 218 года – 28.03.2019 года.

В связи с тем, что уточненная декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года ООО «Стальсервис-ТЛ» представлена за пределами срока представления, камеральная налоговая проверка данной декларации налоговым органом не проводилась.

При этом, как следует из первичной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года (рег. № 61024240) доходы организации составили 405 249 228 руб., внереализационные доходы – 204 309 руб., расходы – 380 578 288 руб., внереализационные расходы – 15 880 367 руб., прибыль организации – 8 994 882 руб., сумма исчисленного налога на прибыль – 1 798 976 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года (рег. № 1546018383) доходы организации составили 405 249 228 руб., внереализационные доходы – 204 309 руб., расходы – 380 578 288 руб., внереализационные расходы – 15 880 367 руб., прибыль организации – 8 994 882 руб., сумма исчисленного налога на прибыль – 1 798 976 руб.

Из вышеизложенного следует, что разница в сумме исчисленного налога на прибыль за 12 месяцев 2018 года между первичной и уточненной декларацией отсутствует. Корректировка карточки расчета с бюджетом ООО «Стальсервис-ТЛ» не формировалась.

В связи с чем, довод заявителя об ошибочно указанных сведениях касательно значений выручки от реализации покупных товаров и от реализации продукции собственного производства в первоначальной налоговой декларации и корректировке их в уточненной налоговой декларации за 2018 года, не находит своего подтверждения в материалах дела, и отклоняется судом.

Кроме того, как указано судом ранее, Фондом, при анализе хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовым ведомостям по счетам бухгалтерского учета, а именно счета 90.01 "Продажи" и счета 20 "Основное производство" за 2018 год выявлено что, реализуемая обществом продукция в основном является продукцией собственного производства. Согласно счета 90.01 доход, полученный ООО «Стальсервис-ТЛ» за 2018 год по результатам проведенной проверке составил 476 962 622,03 рубля (с НДС), из них согласно счета 20 продукция на сумму 292 395 283,69 рублей (с НДС) прошла обработку или доработку в основном производстве.

Кроме того, суд отмечает, что если после обнаружения ошибки при установлении тарифа организация примет решение представить уточненный расчет и документы, обосновывающие применение иного тарифа, территориальный орган ФСС проведет камеральную проверку. Порядок проведения такой проверки предусмотрен в ст. 26.15 Федерального закона N 125-ФЗ. В ходе проверки страхователю может быть направлено требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 3 ст. 26.15 Федерального закона N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 26.15 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь, представляющий в территориальный орган страховщика пояснения относительно выявленных ошибок, вправе дополнительно представить выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы (информацию), подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет. Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные страхователем пояснения и документы (п. 5 ст. 26.15 Федерального закона N 125-ФЗ).

Возможность обращения страхователя с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы предусмотрена п. 13 ст. 26.12 Федерального закона N 125-ФЗ.

При указанных обстоятельствах, суд не находит оснований для признания незаконным и отмене решения Фонда № 63122250000106 от 24.03.2022 о привлечении ООО «Стальсервис-ТЛ» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все судебные расходы по делу, в том числе по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.


Руководствуясь ст.ст. 167-170,206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
Т.М. Матюхина