Решение от 29 июня 2022 г. по делу № А65-9569/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

=====================================================================


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Казань Дело №А65-9569/2022


Резолютивная часть решения объявлена 24 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 29 июня 2022 года


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Бредихиной Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сафиной Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Лента", г.Санкт-Петербург, (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным отказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан во включении здания с кадастровым номером 16:50:210401:723 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р , выразившийся в письме от 24.12.2021г. №1-30/18766, об обязании в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу включить в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р, здание с кадастровым номером 16:50:210401:723, направив дополненный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Татарстан и разместив его на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Татарстан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,


при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от ответчика – не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лента", г.Санкт-Петербург (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, Казань (далее – ответчик, министерство) о признании незаконным отказа (№ИСХ-1026 от 15.03.2022) Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан во включении здания с кадастровым номером 16:50:210401:723 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р , выразившийся в письме от 24.12.2021г. №1-30/18766, об обязании в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу включить в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р, здание с кадастровым номером 16:50:210401:723, направив дополненный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Татарстан и разместив его на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Татарстан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом извещены.

Судом вынесено протокольное определение о рассмотрении дела в отсутствие сторон в порядке ст. 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, обществу с ограниченной ответственностью «Лента» на праве собственности принадлежит нежилое здание гипермаркет "Лента" площадью 9 607,1 кв.м. с кадастровым номером 16:50:210401:723, расположенное по адресу: РТ, <...>, о чем 28.02.2019 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации права.

Указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 16:50:210401:64 площадью 53 706 кв.м. с видом разрешенного использования торговые объекты: магазины розничной торговли, торговые комплексы (код 4.2), принадлежащем на праве собственности заявителю.

Вышеуказанный объект введен в 2019 году, поставлен на кадастровый учет 30.01.2019.

Распоряжением Министерства от 25.11.2019 №3711-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Установив, что спорный объект недвижимости в указанном Перечне отсутствует, общество обратилось в министерство с заявлением от 22.11.2021 N 092/21-НИО о включении спорного помещения с кадастровым номером 16:50:210401:723 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год.

Данное обращение было рассмотрено министерством, и письмом от 24.12.2021 №1-30/18766 заявитель был уведомлен об отказе в удовлетворении его заявления на том основании, что Перечень определяется на очередной налоговый период, включение объектов недвижимости в Перечень по истечение налогового периода законодательством не предусмотрено. Дополнительно сообщено, что указанные сведения будут учтены при определении Перечня на 2022 год.

Посчитав, что при формировании Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год министерством было допущено неправомерное бездействие в виде невключения спорного объекта в данный Перечень, выраженного в письме от 24.12.2021 №1-30/18766, что повлекло исчисление налога на имущество организаций в завышенном размере, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов, решений и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Российской Федерации подлежит уплате налог на имущество организаций.

Как следует из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 этой статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 этой статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии с его кадастровым паспортом или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы таких объектов, которые относятся к административно-деловым центрам и торговым центрам и помещениям в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1.1 Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 № 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" налоговая база в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2000 квадратных метров и помещений в них, расположенных на территориях населенных пунктов с численностью населения более 145 тысяч человек, определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Татарстан, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 21.11.2014 № 896 "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и направлению в электронной форме в налоговые органы, и порядка формирования, ведения, утверждения и опубликования указанного Перечня" полномочия по формированию и утверждению указанного Перечня в Республике Татарстан осуществляет Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан.

В целях реализации на территории Республики Татарстан статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство распоряжением от 25.11.2019 № 3711-р определило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Из материалов дела следует, что гипермаркет «Лента», расположенный по адресу: РТ, <...>, введен в эксплуатацию в 2019 году, поставлен на кадастровый учет 30.01.2019 с присвоением кадастрового номера 16:50:210401:723, права на него зарегистрированы 28.02.2019.

На основании изложенного, спорный объект недвижимости, который отвечает критериям, указанным в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, установленными в статье 1.1 Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 № 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций", должен был быть включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

В силу пункта 4 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с названным Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Невключение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость всех объектов недвижимого имущества, отвечающих критериям, указанным в пунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, создает условия неравенства налогообложения, что может привести к ограничению конкуренции.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного характера налогов и сборов, установления дифференцированных ставок. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Из положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что уполномоченный орган по своему усмотрению избирательно формирует перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организации определяется как их кадастровая стоимость.

Обязанность по формированию и утверждению соответствующего Перечня объектов возлагается на Министерство и не зависит от волеизъявления собственника, в частности от момента обращения последнего с соответствующим заявлением.

Действительно, согласно пункту 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

Вместе с тем, вышеуказанное положение Налогового кодекса Российской Федерации относится лишь к объектам, которые выявлены в текущем налоговом периоде, и не распространяется на объекты, выявленные в предшествующем налоговом периоде.

Поскольку спорный объект недвижимости, с учетом установленных по делу обстоятельств, должен был быть выявлен и мог быть выявлен Министерством как объект недвижимого имущества по налогу на имущество организаций, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в 2020 году, суд приходит к выводу о том, что спорное здание подлежало включению в Перечень объектов за 2020 год.

Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 08.09.2017 № 303-КГ17-11821, от 06.06.2018 № 309-КГ18-6552, постановлениях Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.05.2017 по делу № А51-18780/2016, от 14.02.2017 по делу № А51-13146/2016, постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 09.07.2018 по делу № А76-12591/2017, от 21.02.2018 по делу № А76-25449/2016, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.06.2016 по делу № А52-2601/2015, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.10.2018 N Ф06-38312/2018 по делу № А65-26646/2017, постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А65-4091/2021 от 24.12.2021.

Доводы ответчика об обратном со ссылками на то, что спорное помещение как объект недвижимости, подлежащий включению в Перечень, был выявлен только в 2021 году из обращения общества от 22.11.2021, сам заявитель, став собственником объекта недвижимости в феврале 2019 года, в уполномоченный орган с заявлением о включении спорного объекта в Перечень на 2020 год не обращался, а порядок выявления объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, законодательством не регламентирован, признается ошибочным.

Как подтверждается материалами дела, на дату утверждения министерством Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год спорное помещение с кадастровым номером 16:50:210401:723 являлось объектом недвижимости, сведения о котором содержались в государственном кадастре недвижимости и ЕГРП.

В свою очередь, из системного анализа положений Налогового кодекса РФ и постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 21.11.2014 № 896 обязанность по формированию и утверждению Перечня на 2020 года возложена на министерство и не зависит от волеизъявления собственников таких объектов.

Соответственно обращение общества от 22.11.2021 в министерство с просьбой включить спорное помещение в Перечень на 2020 год не определяет дату выявления объекта недвижимого имущества и, как следствие, не может свидетельствовать о том, что при формировании и утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год министерство выполнило требования действующего законодательства.

При этом отсутствие установленного порядка выявления объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, не может свидетельствовать о правомерности действий министерства при формировании и утверждении Перечня на 2020 год, поскольку из положений налогового законодательства не следует, что уполномоченный орган по своему усмотрению формирует перечень объектов, налог на которые исчисляется в льготном порядке, а установленные названной статьей льготы предоставляются собственникам таких объектов избирательно.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России, содержащиеся в письме от 21 сентября 2021 г. N 03-05-05-01/76418, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен запрет на внесение уполномоченным органом изменений в свой нормативный правовой акт, которым утвержден Перечень. Нормативные правовые акты уполномоченного органа, предусматривающие внесение изменений в Перечень и не ухудшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу на основании пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного доводы ответчика, изложенные в оспариваемом письме о соблюдении ими требований действующего законодательства при формировании и утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год подлежат отклонению как безосновательные.

Таким образом, оспариваемый отказ ответчика не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

Учитывая, что вопреки требованиям части 5 статьи 200 АПК РФ законность оспариваемого отказа, оформленного письмом от 24.12.2021 №1-30/18766 Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, в рамках настоящего спора не доказана, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, право выбрать способ восстановления нарушенных интересов заявителя принадлежит суду.

В целях восстановления нарушенного права заявителя с учетом полномочий Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, суд обязывает устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем включения в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу в перечень объектов недвижимого имущества , в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость , на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р ,здания с кадастровым номером 16:50:210401:723, направив дополненный перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Татарстан и разместив его на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Татарстан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат отнесению на ответчиков в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным и отменить отказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, выразившийся в письме от 24.12.2021г. №1-30/18766, во включении здания с кадастровым номером 16:50:210401:723 в Перечень объектов недвижимого имущества , в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р , и обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем включения в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу в перечень объектов недвижимого имущества , в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость , на 2020 год , утвержденный распоряжением Минземимущества РТ от 25.11.2019 №3711-р ,здания с кадастровым номером 16:50:210401:723, направив дополненный перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Татарстан и разместив его на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Татарстан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Лента» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


Председательствующий судья Н.Ю. Бредихина