Решение от 23 июня 2022 г. по делу № А68-14060/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-14060/2021

Дата объявления резолютивной части решения: 23 июня 2022 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 23 июня 2022 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи С.В. Косоуховой

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Штамп» им.Б.Л.Ванникова» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании возвратить излишне взысканный земельный налог в размере 1 255 746 руб., пени по земельному налогу в размере 123 243 руб. 04 коп., всего 1 378 989 руб. 04 коп., судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 26 790 руб.,

третьи лица: Администрация муниципального образования Веневский район (ИНН: <***>), Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области (ИНН: <***>),

при участии в заседании:

от заявителя – представители ФИО2 по доверенности от 09.03.2021, ФИО3 по доверенности от 26.05.2022, диплому,

от ответчика – представители ФИО4 по доверенности от 10.01.2022, диплому, ФИО5 по доверенности от 10.01.2022, диплому,

от третьих лиц – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Штамп» им.Б.Л.Ванникова» (далее – АО «Штамп» им.Б.Л.Ванникова», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) об обязании возвратить излишне взысканный земельный налог в размере 1 255 746 руб., пени по земельному налогу в размере 123 243 руб. 04 коп., всего 1 378 989 руб. 04 коп., взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 26 790 руб.

Истец поддержал заявленные требования в полном объеме.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Третьи лица в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

АО «Штамп» им.Б.Л.Ванникова» на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 71:00:000000:112774, 71:05:000000:3577, 71:14:020000:12.

Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 102728 от 24.04.2021 Управление известило АО «Машзавод «Штамп» об объектах налогообложения, налоговой базе, ставках налога и исчисленных суммах земельного налога за 2020 год.

При этом в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

-71:00:000000:112774, площадью 40 289 186 кв.м, местоположение: Российская Федерация, Тульская область, Веневский район, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения сельскохозяйственного производства, кадастровой стоимостью 118 853 099 руб.,

-71:05:000000:3577, площадью 58 159 кв.м, местоположение: Российская Федерация, Тульская область, Веневский район, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения сельскохозяйственного производства, кадастровой стоимостью 171 569 руб.,

-71:14:020000:12, площадью 2 610 000 кв.м местоположение: обл. Тульская, р-н Ленинский, с/п Медвенское, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для подсобного хозяйства, кадастровой стоимостью 6 707 700 руб.

В сообщении № 102728 от 24.04.2021 указано, что к указанным выше участкам применяется налоговая ставка 1,5 % от кадастровой стоимости.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование № 236208 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 06.09.2021 года, которым налогоплательщику было предложено уплатить:

-земельный налог в размере 1 255 746 руб.,

-пени по земельному налогу в размере 123 243 руб. 04 коп.

В качестве основания для направления требования указан расчет по земельному налогу от 24.04.2021. Срок исполнения требования установлен 04.10.2021.

Платежным поручением № 3130 от 09.09.2021 АО «Машзавод «Штамп» уплатило сумму 1 255 746 руб. с назначением платежа - земельный налог за 2020 г согласно требованию № 236208.

Платежным поручением № 3130 от 09.09.2021 АО «Машзавод «Штамп» уплатило сумму 123 243 руб. 04 коп. с назначением платежа - пени по земельному налогу согласно требованию № 236208.

Истец считает, что у налогового органа отсутствовали основания для направления требования №236208 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 06.09.2021 по следующим основаниям.

Как следует из содержания требования, оно направлено в связи с тем, что налоговый орган применил к принадлежащим АО «Машзавод «Штамп» земельным участкам категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» ставку налога 1,5%, поскольку данные земельные участки не используются по назначению.

В обоснование применения ставки налоговый орган ссылается на следующие документы:

-акт осмотра земельного участка с кадастровым номером 71:14:020000:12 от 22.06.2021, проведенный специалистами Министерства земельных и имущественных отношений Тульской области, которым установлено, что на земельном участке расположены древесные насаждения и проходят линии электропередач;

-сообщение администрации муниципального образования Веневский район Тульской области № 09-55/4622 от 12.07.2021, согласно которому земельный участок с кадастровым номером 71:00:000000:112774 состоит из 123 контуров, расположенных по всей территории Веневского района, в связи с чем работа по установлению факта их нецелевого использования будет проводиться на постоянной основе;

-сообщение администрации муниципального образования Веневский район Тульской области № 09-54/5537 от 24.08.2021, согласно которому земельный участок с кадастровым номером 71:05:000000:3577 состоит из трех контуров, два из которых расположены в лесном массиве, а на третьем обнаружено зарастание древесно-кустарниковой и прочей сорной растительностью.

По мнению истца, налоговым органом не учтено, что Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» установлены признаки неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, а именно:

-наличие 50 и более % древесно-кустарникового зарастания не является признаком нецелевого использования при направлении уведомления об использовании леса в течение 2 лет со дня регистрации права на участок или вступления в силу Постановления Правительства РФ от 21.09.2020 № 1509;

-наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле - и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель;

-наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

В то же время, согласно пункту 7 Постановления Правительства РФ «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» от 21.09.2020 № 1509 правообладатель в течение 2 лет со дня вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 г. N 1509 «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» или со дня регистрации права на соответствующий земельный участок вправе направить уведомление об использовании лесов, расположенных на таком земельном участке, с указанием вида или видов использования лесов с учетом положений пункта 4 настоящего Положения в орган государственной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченный на обеспечение государственного управления агропромышленным комплексом субъекта Российской Федерации, а также в Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии. В случае направления такого уведомления наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания древесно-кустарниковой растительностью не является признаком неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» от 21.09.2020 № 1509 опубликовано на интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23.09.2020.

Исходя из изложенного, в срок до 23.09.2022 правообладатель земельного участка с категорией земель вправе принять решение об использовании лесов, расположенных на данных земельных участке и в таком случае факт зарастания участка древесно-кустарниковой растительностью не является признаком неиспользования земельных участков по целевому назначению.

Таким образом, до истечения установленного пунктом 7 Постановления от 21.09.2020 № 1509 срока направления уведомления о использовании лесов, расположенных на земельном участке сельскохозяйственного назначения, налоговый орган не может делать вывод о его нецелевом использовании по факту зарастания участка древесно-кустарниковой растительностью.

Исходя из изложенного, вывод налогового органа о том, что принадлежащие АО «Машзавод «Штамп» участки сельскохозяйственного назначении не используются по назначению, не соответствует требованиям Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации».

Соответственно, применение ставки земельного налога в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости к данным участкам является необоснованным, и у налогового органа отсутствовали основания доля направления требования об уплате налога.

Вышеизложенные обстоятельства явились причиной для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

20.04.2022 АО «Машзавод «Штамп» направлено уведомление об использовании лесов, расположенных на спорных земельных участках сельскохозяйственного назначения.

Письмом от 27.04.2022 Управление Росреестра по Тульской области сообщило, что уведомление получено, принято к сведению и учтено в работе.

Проанализировав материалы дела, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок взыскания налога, пени и штрафа предусмотрен нормами статьи 46 НК РФ. Так, пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства предусмотрена ставка в размере 0.3%. В отношении прочих земельных участков ставка установлена в размере 1.5%. Для применения пониженной ставки помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка необходимо учитывать фактическое использование.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого участка для сельскохозяйственного производства.

В силу п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1509 «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» правообладатель в течение 2 лет со дня вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1509 «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения, или со дня регистрации права на соответствующий земельный участок вправе направить уведомление об использовании лесов, расположенных на таком земельном участке, с указанием вида или видов использования лесов с учетом положений пункта 4 настоящего Положения в орган государственной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченный на обеспечение государственного управления агропромышленным комплексом субъекта Российской Федерации, а также в Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии. В случае направления такого уведомления наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания древесно-кустарниковой растительностью не является признаком неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации.

Постановление Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1509 «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» опубликовано на интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23.09.2020.

Постановлением Правительства РФ от 08.06.2022 N 1043 «О внесении изменений в Положение об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» внесены изменения, в соответствии с которыми правообладатели земельных участков из состава земель с/х назначения, на которых расположены леса, ранее направившие уведомления об использовании лесов, расположенных на землях с/х назначения, обязаны направить в территориальные органы Россельхознадзора заявления об использовании земельных участков из состава земель с/х назначения, на которых расположены леса, в целях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях с/х назначения, до 10 июня 2023 года.

Как следует из материалов дела, АО «Штамп» им.Б.Л.Ванникова» на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 71:00:000000:112774, 71:05:000000:3577, 71:14:020000:12.

Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 102728 от 24.04.2021 Управление известило АО «Машзавод «Штамп» об объектах налогообложения, налоговой базе, ставках налога и исчисленных суммах земельного налога за 2020 год.

При этом в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

-71:00:000000:112774, площадью 40 289 186 кв.м, местоположение: Российская Федерация, Тульская область, Веневский район, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения сельскохозяйственного производства, кадастровой стоимостью 118 853 099 руб.,

-71:05:000000:3577, площадью 58 159 кв.м, местоположение: Российская Федерация, Тульская область, Веневский район, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения сельскохозяйственного производства, кадастровой стоимостью 171 569 руб.,

-71:14:020000:12, площадью 2 610 000 кв.м местоположение: обл. Тульская, р-н Ленинский, с/п Медвенское, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для подсобного хозяйства, кадастровой стоимостью 6 707 700 руб.

В сообщении № 102728 от 24.04.2021 указано, что к ним применяется налоговая ставка 1,5 % от кадастровой стоимости.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование № 236208 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 06.09.2021 года, которым налогоплательщику было предложено уплатить:

-земельный налог в размере 1 255 746 руб.,

-пени по земельному налогу в размере 123 243 руб. 04 коп.

В качестве основания для направления требования указан расчет по земельному налогу от 24.04.2021. Срок исполнения требования установлен - 04.10.2021.

Платежным поручением № 3130 от 09.09.2021 АО «Машзавод «Штамп» уплатило сумму 1 255 746 руб. с назначением платежа - земельный налог за 2020 год согласно требованию № 236208.

Платежным поручением № 3130 от 09.09.2021 АО «Машзавод «Штамп» уплатило сумму 123 243 руб. 04 коп. с назначением платежа - пени по земельному налогу согласно требованию № 236208.

В обоснование применения ставки налоговый орган ссылается на акт осмотра земельного участка с кадастровым номером 71:14:020000:12 от 22.06.2021, проведенный специалистами Министерства земельных и имущественных отношений Тульской области, которым установлено, что на земельном участке расположены древесные насаждения и проходят линии электропередач; сообщение администрации муниципального образования Веневский район Тульской области № 09-55/4622 от 12.07.2021, согласно которому земельный участок с кадастровым номером 71:00:000000:112774 состоит из 123 контуров, расположенных по всей территории Веневского района, в связи с чем работа по установлению факта их нецелевого использования будет проводиться на постоянной основе; сообщение администрации муниципального образования Веневский район Тульской области № 09-54/5537 от 24.08.2021, согласно которому земельный участок с кадастровым номером 71:05:000000:3577 состоит из трех контуров, два из которых расположены в лесном массиве, а на третьем обнаружено зарастание древесно-кустарниковой и прочей сорной растительностью.

В ходе рассмотрения дела представитель заявителя подтвердил наличие на 50 и более процентах площади спорных земельных участков зарастания древесно-кустарниковой растительностью.

Из материалов дела следует, что 20.04.2022 АО «Машзавод «Штамп» направлено уведомление об использовании лесов, расположенных на спорных земельных участках сельскохозяйственного назначения.

Письмом от 27.04.2022 Управление Росреестра по Тульской области сообщило, что уведомление получено, принято к сведению и учтено в работе.

Как указывалось ранее, в силу пункта 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1509 в случае направления уведомления об использовании лесов, расположенных на спорных земельных участках сельскохозяйственного назначения, наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания древесно-кустарниковой растительностью не является признаком неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации.

Суд отмечает, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 № 1509 «Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения» установлен заявительный порядок направления уведомления об использовании лесов, расположенных на таком земельном участке, с указанием вида или видов использования лесов с учетом положений пункта 4 настоящего Положения. Направление такого уведомления является правом заявителя.

Таким образом, законодательством предусмотрено применение соответствующей ставки земельного налога с момента направления вышеуказанного уведомления. Заявитель использовал свое право на направление уведомления 20.04.2022, в связи с чем суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае применение ставки земельного налога в размере 0,3 до момента направления такого уведомления при отсутствии условий применения такой ставки не обоснованно. Как указывалось ранее, признаки неиспользования спорных земельных участков установлены актами Министерства земельных и имущественных отношений Тульской области и администрации муниципального образования Веневский район Тульской области, соответствие действительности которых не оспаривалось заявителем.

Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 102728 от 24.04.2021 Управление известило АО «Машзавод «Штамп» об объектах налогообложения, налоговой базе, ставках налога и исчисленных суммах земельного налога за 2020 год, то есть до момента направления заявителем вышеуказанного уведомления.

При таких обстоятельствах, учитывая, что материалами дела подтверждается, что заявителем в полном объеме исполнена обязанность по уплате земельного налога в отношении спорных земельных участков за 2020 год, оснований для удовлетворения требований АО «Машзавод «Штамп» у суда не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины в размере 26 790 руб. относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований акционерного общества «Штамп» им.Б.Л.Ванникова» отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 26 790 руб. отнести на акционерное общество «Штамп» им.Б.Л.Ванникова».

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.


Судья С.В. Косоухова