Решение от 2 мая 2024 г. по делу № А76-522/2024

Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-522/2024
02 мая 2024 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения оглашена 16 апреля 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 02 мая 2024 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. № 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СОЮЗУГОЛЬ" г. Челябинск (ИНН: <***>) к МИФНС №28 по Челябинской области, о признании недействительным решения,

в судебное заседание явились:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1 – представитель по доверенности №04-29/026970 от 07.11.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО2 – представитель по доверенности №04-29/002839 от 06.02.2024 года, личность удостоверена служебным удостоверением, В.А. Райнгольд – представитель по доверенности №04-29/026755 от 02.11.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СОЮЗУГОЛЬ" г. Челябинск (ИНН: <***>) 11.01.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска о признании недействительным решения № 1927 от 28.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 08.02.2024 предварительное судебное заседание отложено на 19.03.2024.

Определением от 19.03.2024 судебное заседание отложено на 16.04.2024. В судебном заседании 19.03.2024 участвовал представитель заявителя ФИО3

Заявитель в судебное заседание 16.04.2024 не явился, извещен надлежащим образом.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки первичного расчета сумм НДФЛ за 12 месяцев 2022 года по форме № 6-НДФЛ за инспекцией составлен акт налоговой проверки от 08.06.2023 № 1364 и вынесено решение от 28.07.2023 № 1927 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Обществу начислены: НДФЛ (налоговый агент) за 12 месяцев 2022 года в сумме 1 403 109 руб., штраф по ст. 123 НК РФ (с учетом п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3, п. 4 ст. 114 НК РФ) в сумме 70 360,25 руб. за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок сумм НДФЛ за 12 месяцев 2022 года.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о невыполнении заявителем условий, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст.54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно, в результате сокрытия фактических выплат заработной платы физическому лицу ФИО4 путем заключения договора гражданско-правового характера, имеющего признаки трудового договора, Обществом неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет в установленный срок НДФЛ за 12 месяцев 2022 года в сумме 1 403 109 руб.

Заявитель, полагая, что оспариваемый акт нарушает его права, обратился в суд с заявлением.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В п. 4 ст. 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

решение

Из материалов дела следует, что ООО «СОЮЗУГОЛЬ» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.11.2012. Основной вид деятельности - торговля оптовая твердым топливом (ОКВЭД 46.71.1).

В период с 26.11.2012 до 25.08.2015 функции единоличного исполнительного органа Общества осуществлял директор ФИО4 (принят на должность директора Общества на основании приказа от 26.11.2012 №1 и решения учредителя от 15.11.2020 №1). С 25.08.2015 ООО «СОЮЗУГОЛЬ» прекратило трудовые отношения с ФИО4 (директор Общества) на основании приказа об увольнении от 26.08.2015. С 26.08.2015 и по настоящее время руководителем ООО «СОЮЗУГОЛЬ» является управляющий - индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - управляющий ИП ФИО4).

19.03.2015 ФИО4 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (ОКВЭД 70.22).

С 14.08.2015 полномочия руководителя единоличного исполнительного органа Общества (решение учредителей Общества от 14.08.2015, протокол от 14.08.2015 общего собрания участников ООО «СОЮЗУГОЛЬ») переданы управляющему ИП ФИО4 на основании договора оказания услуг по управлению юридическим лицом от 14.08.2015 №1.

Налоговым органом также установлено, что деятельность управляющего носила длительный характер (начиная с 26.08.2015 по настоящее время) и не исчерпывалась оказанием разовых услуг по заданиям Общества, поскольку работа управляющего предполагала непрерывное личное участие, что подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО «СОЮЗУГОЛЬ».

Кроме того, Инспекцией установлен факт использования ИП ФИО4 собственности Общества в личных целях (автомобиля), а также отсутствие возмещения транспортных расходов управляющего, что правомерно расценено в качестве обстоятельства, свидетельствующего о наличии трудовых отношений.

Инспекцией также установлено наличие у ФИО4 постоянного рабочего места по адресу Общества, что подтверждается показаниями ФИО5, являющейся помощником бухгалтера Общества, а также протоколом осмотра от 19.05.2022. Установлено также совпадение IP-адресов и телефонов по представлению налоговой отчетности Общества и ИП ФИО4

В проверяемом периоде данный вид услуг ИП ФИО4 осуществлял только в адрес ООО «СОЮЗУГОЛЬ», что подтверждается полученными Инспекцией свидетельскими показаниями, а также письменными пояснениями ИП ФИО4

Таким образом, установлено, что фактически с момента регистрации Общества по настоящий момент функции по управлению ООО «СОЮЗУГОЛЬ» выполняло одно и тоже лицо - ФИО4

В соответствии со статьями 20, 105.1 гл. 14.1 НК РФ ИП ФИО4 является взаимозависимым лицом с ООО «СОЮЗУГОЛЬ», поскольку его доля в уставном капитале ООО «СОЮЗУГОЛЬ» превышает 20% (ст. 20 НК РФ) и 25% (ст. 105.1, гл. 14.1 НК РФ), а именно, ФИО4 являлся единственным учредителем ООО «СОЮЗУГОЛЬ» со 100% долей уставного капитала до 02.04.2015, с 03.04.2015 доля ФИО4 - 90%, доля ФИО6 (брат ФИО4 - 10%). Факт взаимозависимости между участниками сделки свидетельствует о согласованности их действий.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом проанализированы расчетные счета ООО «СОЮЗУГОЛЬ» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, открытые в филиале «Екатеринбурский» АО «Альфа-Банк» г. Екатеринбург, и установлено, что ежемесячно на расчетный счет управляющему ИП ФИО4 Обществом перечислялись денежные средства с назначением платежа «по договору от 14.08.2015 №1 за оказание услуг по управлению» на общую сумму 15 585 000 руб.

Инспекцией также установлено наличие систематической кредиторской задолженности ООО «СОЮЗУГОЛЬ» перед ИП ФИО4, сформированной до проверяемого периода, при этом ФИО4 не предпринимал меры по взысканию данной задолженности.

Таким образом, обстоятельства, установленные инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют, что фактически трудовые взаимоотношения налогоплательщика с указанным лицом не прерывались, поскольку в качестве индивидуального предпринимателя он продолжил выполнять те же обязанности, которые выполнял в качестве работника Общества. При этом ООО «СОЮЗУГОЛЬ» получило необоснованную налоговую экономию в виде неуплаты НДФЛ за 12 месяцев 2022 года с дохода ФИО4

Таким образом, суд считает обоснованным вывод инспекции о нарушении положений статей 209, 210, 216, 217, 223, 224, 226, пп.1п.2 ст.54.1 НК РФ обществом и не исчислении НДФЛ за 2022 год с произведенных ФИО4 выплат заработной платы за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в размере 1 403 109 руб. с учетом уменьшения (недобора) на сумму расходов по уплате налога по УСН ИП ФИО4

При этом суд отмечает, что при расчёте сумм доначисления по НДФЛ по камеральной проверке за 2022 год в отношении ФИО4 инспекцией учтены суммы уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения ИП ФИО4 за 2022 год, рассчитанные налоговым органом исходя из его дохода, полученного от ООО «СОЮЗУГОЛЬ» и учтены обстоятельства в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения: включение ООО «СОЮЗУГОЛЬ» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ, российских юридических лиц, граждан РФ, в связи с чем, на основании п.1, 2 ст.112, п.3, 4 ст.114 НК РФ размер штрафа по п.1 ст. 123 НК РФ снижен налоговым органом в 4 раза и составил 70 360,25 руб.

Кроме того, суд отмечает следующее.

В силу ч. 2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Челябинской обрасти по делу А76-7716/23 отказано удовлетворении требований о признании недействительным решения от 19.09.2022 N 17/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ (недобор) в сумме 3083165 руб., пени в сумме 858372,80 руб., штраф по статье 123 НК РФ в сумме 65342,50 руб.

При этом решение от 19.09.2022 N 17/16 вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки за период деятельности общества с 01.01.2018 по 31.12.2020.

При этом ранее в ходе выездной налоговой проверки Общества за периоды 2018 — 2020 годов Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Вознаграждение ИП ФИО4 как управляющему начислялось систематически по актам выполненных работ, а также выплачивалось бессистемно независимо от факта оказания услуг, не за их объем и результат, с нарушением условий договора управления.

Вознаграждение управляющего ФИО4 составило в 2018 году -36 726 007,18 руб., в 2019 году - 15 261 163 руб., в 2020 году - 2 700 000 руб., что значительно превышает размер заработной платы директора ФИО4, которая в 2013 году составила 174 800 руб., в 2014 году - 276 000 руб., в 2015 году - 161 989,72 руб.

При анализе всех статей затрат ООО «СОЮЗУГОЛЬ» Инспекцией в ходе ВНП было установлено, что оплата услуг по управлению в адрес ИП ФИО4 занимает подавляющую долю расходов Общества в 2018-2020 годах после основных расходов организации, связанных с фактическим осуществлением видов деятельности (транспортно-экспедиционных услуг и услуг по организации перевозки грузов ЖД), составляющих в 2018 году - 89,21%, в 2019 году - 94,1%, в 2020 году - 96,13% от общей суммы расходов Общества.

Остальные расходы Общества не превышали 1-2% от общей суммы расходов, тогда как, вознаграждение ИП ФИО4 за периоды 2018-2020 годов в 4 раза превышало чистую прибыль организации, отраженную в форме "Отчет о финансовых результатах" (14 012 000 руб.). В том числе переменная часть вознаграждения за услуги управления (46 587 170,18 руб.) превышала чистую прибыль Общества (14 012 000 руб.) в 3,7 раза.

Инспекцией также установлен факт обналичивания денежных средств, перечисленных ООО «СОЮЗУГОЛЬ» в адрес ИП ФИО4, поскольку при анализе расчетного счета ИП ФИО4 денежные средства с расчетного счета ИП ФИО4 либо снимались наличными, либо переводились на лицевые счета ФИО4 как физического лица, где впоследствии также обналичивались.

Таким образом, денежные средства оставались в распоряжении учредителя ООО «СОЮЗУГОЛЬ» - ФИО4

По указанному делу судом установлено, что, основанием для вынесения решения N 17/16 послужили выводы инспекции об умышленном создании налогоплательщиком формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды по сделке оказания услуг управления с ИП ФИО4, при установленной фиктивности и нереальности указанной сделки, фактически прикрывающей трудовые отношения с ИП ФИО4 и направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку фактически ИП ФИО4, ранее состоявший в трудовых отношениях с обществом (являвшийся директором общества) при смене должности с директора на должность управляющего юридическим лицом продолжал осуществлять прежние функции, и смена правовой формы руководства обществом носила формальный характер, имела цель выведения из оборота налогоплательщика денежных средств, а также неправомерное уменьшение налогового бремени в нарушение пункт 1 статьи 54.1 НК РФ.

Постановлением Восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 решение по делу А76-7716/2023 оставлено без изменений.

Поскольку вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу № А76-7716/2023 установлены обстоятельства, аналогичные обстоятельства, установленным в рамках настоящего дела, суд считает, что заявленные требования общества по настоящему делу не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева