Решение от 24 июля 2020 г. по делу № А53-6122/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«24» июля 2020 годаДело № А53-6122/20

Резолютивная часть решения объявлена «20» июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен «24» июля 2020 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» ИНН <***>, ОГРН <***>

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе города Ростова-на-Дону ИНН <***>, ОГРН <***>

о взыскании 181 421,28 руб.,

третьи лица без самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС России №25 по РО и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области

при участии:

от истца: представитель ФИО1 (доверенность от 30.01.2019)

от ответчика: представитель ФИО2 (доверенность от 09.01.2020)

от налогового органа: представитель ФИО3 (доверенность от 02.12.2019)

от Отделения Пенсионного фонда РФ по РО: представитель ФИО4 (доверенность от 19.05.2020)

установил:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее – ОАО «РЖД») обратилось в суд в интересах Северо-Кавказской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» с исковым заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе города Ростова-на-Дону (далее – Пенсионный фонд) о взыскании процентов на сумму 3 528 305,34 руб. в размере 181 421,28 руб.

В предварительном судебном заседании истец заявил об уточнении требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе города Ростова-на-Дону вынести решение о начислении и выплате ОАО «РЖД», Северо-Кавказской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений, структурному подразделению Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «СКЖД» процентов на излишне взысканные страховые взносы в сумме 149 113,39 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд привлек в качестве третьих лиц без самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС России №25 по РО и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области.

Представитель заявителя поддержал требования в уточненной редакции.

Представитель Пенсионного фонда возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представители налогового органа и Отделения Пенсионного фонда возражали против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

Государственным учреждением - Управлением пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе г. Ростова-на-Дону проведена выездная проверка ОАО «РЖД» по вопросам начисления, полноты и своевременности перечисления (уплаты) страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 16.11.2017 №32, где установлено занижение базы для начисления дополнительного тарифа, о занижении базы при начислении единовременных поощрительных выплат в связи с выходом работников подразделения на пенсию впервые, о неполной уплате страховых взносов в связи с непринятием расходов на обязательное социальное страхование за 2014-2016 гг., связанное с тем, что страхователь не облагал страховыми взносами выходные пособия в связи с выходом работников на пенсию: 74 сотрудника в 2015 году, 523 сотрудника в 2016 году.

По итогам проверки Государственным учреждением - Управлением пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе г. Ростова-на-Дону принято решение от 11.12.2017 №27 о привлечении ОАО «РЖД» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 539 741,50 руб. Этим же решением страхователю доначислены к уплате в бюджет страховые взносы в сумме 2 698 707,45 руб. и пени в сумме 289 856,39 руб.

Во избежание возникновения недоимок перед бюджетом, ОАО «РЖД» платежными поручениями от 14.12.2017 №№ 2058009, 2059177, 2058011, от 2012.2017 №№ 2059176,2059178, 2059175,2059180, 2059179, добровольно оплатило доначисленную ему сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

ОАО «РЖД», не согласившись с указанным решением от 11.12.2017 № 27, обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании его незаконным.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 10 апреля 2018 г. по делу № А53-4407/2018 решение от 11.12.2017 № 27, вынесенное Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе г. Ростова-на-Дону, признано незаконным.

Определением Арбитражного суда от 7 июня 2018 г. данное решение разъяснено, о том, что решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе г. Ростова-на-Дону от 11.12.2017 №27 признано незаконным только в отношении вопроса привлечения ОАО «Российские железные дороги» к ответственности в виде уплаты недоимки в размере 2 698 707,45 руб., пени в размере 289 856,39 руб., штрафных санкций в размере 539 741,50 руб. за занижение базы при начислении единовременных поощрительных выплат в связи с выходом работников подразделения на пенсию впервые, за неполную уплату страховых взносов в связи с непринятием расходов на обязательное социальное страхование за 2014-2016 гг., связанных с тем, что страхователь не облагал страховыми взносами выходные пособия в связи с выходом работников на пенсию (всего 3 528 305,34 руб.).

Денежные средства возвращены на расчетный счет ОАО «РЖД» 13 июля 2018 г. и 16 июля 2018 г. что подтверждается платежными поручениями №№662676, 662685, 662708, 699422, 699372, 699392 (всего 3 528 305,34 руб.).

Поскольку сумма излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафа возвращена Пенсионным фондом без начисления процентов, ОАО «РЖД» обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании 149 113,39 руб. процентов, начисленных на излишне взысканные страховые взносы за период с 21.12.2017 по 15.07.2018 (уточненные требования).

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей (часть 1). В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 данной статьи, процентов на эту сумму (часть 7). Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 9). Правила, установленные статьей 27 Закона № 212-ФЗ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных данным законом (часть 14).

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федераций, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №212-ФЗ) предусмотрено, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 3 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Согласно пункту 7 статьи 27 Закона №212-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 9 указанной статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 9 статьи 27 Закона №212-ФЗ проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов.

Таким образом, при возврате суммы излишне взысканных страховых взносов на нее в силу прямого указания статьи 27 Закона №212-ФЗ подлежат начислению проценты.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе, дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», в силу пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона № 250-ФЗ Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику по его заявлению, регулируется пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

При конкуренции норм статей 78 и 79 НК РФ преимущество имеет статья 79 НК РФ с учетом следующего.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О по жалобе гражданки ФИО5).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Данная правовая позиция Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ подлежит применению к спорным правоотношениям ввиду сходства их правовой природы.

Таким образом, перечисление страхователем доначисленных страховых взносов во исполнение решения контролирующего органа по результатам проведенной проверки с целью не допустить начисление пеней на сумму недоимки, не может рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов, независимо от того, возникла ли необходимость начала процедуры принудительного взыскания доначисленных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что возвращенные 13.07.2018 и 16.07.2018 ОАО «РЖД» страховые взносы на основании решения Арбитражного суда Ростовской области от 10.04.2018 по делу № А53-4407/2018 были доначислены решением ГУ УПФР в Пролетарском районе г. Ростова-на-Дону от 11.12.2017 №27, вынесенным по результатам выездной проверки.

Так как по своей правовой природе данные страховые взносы являются не излишне уплаченными, а излишне взысканными, в силу положений части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ (до 01.01.2017) и пункта 5 статьи 79 НК РФ (с 01.01.2017) на сумму возвращенных страховых взносов подлежат начислению проценты.

Поскольку спорные суммы страховых взносов Пенсионным фондом возвращены ОАО «РЖД» без начисленных процентов, то требование ОАО «РЖД» о взыскании с Пенсионного фонда процентов по ним является обоснованным и правомерным.

Расчет процентов за весь период произведен заявителем по ставке рефинансирования ЦБ РФ, что соответствует положениям статьи 79 НК РФ, однако предъявление заявителем требований в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, не нарушает права и законные интересы ответчика.

Аргумент ответчика о том, что проценты не подлежат начислению в связи с отсутствием его вины в просрочке исполнения решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, судом отклоняется, поскольку проценты, предусмотренные в части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ и в пункте 5 статьи 79 НК РФ, по своему назначению и правовой природе не являются мерой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины органов Пенсионного фонда и Федеральной налоговой службы.

Довод ответчика о несоблюдении норм бюджетного законодательства является ошибочным, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы законодательства о страховых взносах и Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд считает необходимым учесть следующее.

Привлечение к участию в деле в качестве третьего лица Межрайонной ИФС России № 25 по Ростовской области обусловлено положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, а также статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне плаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом защиты прав и законных интересов заявителя является обязание Пенсионного фонда выплатить заявителю 149 113,39 руб. процентов, начисленных на суммы излишне взысканных страховых взносов, путем принятия и направления на исполнение в налоговый орган соответствующего решения.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Кодекса в отношении сторон по делам искового производства.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Общество при подаче заявления уплатило государственную пошлину в сумме 6 443 руб., что подтверждается платежным поручением от 04.02.2020 №2229423, поскольку требования заявителя удовлетворены, то государственная пошлина в сумме 5 473 руб. подлежит возложению на Пенсионный фонд, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 970 руб. подлежит возврату ОАО «РЖД» из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе города Ростова-на-Дону ИНН <***>, ОГРН <***> вынести решение о начислении и выплате открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» ИНН <***>, ОГРН <***> процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов за период с 21.12.2017 по 15.07.2018 в размере 149 113,39 руб., направить решение на исполнение в налоговый орган.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Пролетарском районе города Ростова-на-Дону ИНН <***>, ОГРН <***> в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» ИНН <***>, ОГРН <***> судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 5 473 руб.

Возвратить открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» ИНН <***>, ОГРН <***> из федерального бюджета 970 руб. госпошлины, уплаченной по платежному поручению №2229423 от 04.02.2020.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяЛ.Н. Паутова