Решение от 30 января 2025 г. по делу № А70-18930/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18930/2024
г. Тюмень
31 января 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 31 января 2025 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

ООО «Западно-Сибирский Керамзитобетон»  ИНН <***>

к ИФНС по г. Тюмени № 3

о признании недействительным решения от 15.03.2024 № 1811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 27.05.2024 № 0422,

при участии:

представители заявителя – ФИО1 по доверенности от 27.12.2024, ФИО2 по доверенности от 27.12.2024,

представители ответчика – ФИО3 по доверенности от 16.01.2025 № 28, ФИО4 по доверенности от 09.01.2025 № 5, ФИО5 по доверенности от 12.12.2024 № 82,

установил:

ООО «Западно-Сибирский Керамзитобетон»  ИНН <***> (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «ЗСКБ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.03.2024 № 1811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 27.05.2024 № 0422.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 27.05.2024, с настоящим заявлением обратился в суд 07.08.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В материалы дела ООО «Сибтекник», у которого были приобретены товары налогоплательщиком, представлено ходатайство о привлечении его к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, которое судом отклонено, поскольку предметом спора по настоящему делу является оспаривание решения Инспекции от 15.03.2024 № 1811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и судебный акт непосредственно не повлияет на права и обязанности данного лица по отношению к сторонам.

По этой же причине арбитражный суд  отклоняет ходатайство заявителя о привлечении ООО «Сибтекник» и Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Так же арбитражный суд  отклоняет ходатайство заявителя о вызове в судебное заседание в качестве свидетеля ФИО6, который являлся в проверяемом периоде руководителем ООО «Сибтекник-72», по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В отношении ООО «Западно-Сибирский Керамзитобетон» проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.07.2022 по 31.03.2023,  в ходе которых установлено, что налогоплательщик в целях уклонения от уплаты НДС создал формальный документооборот с проблемными контрагентами - ООО «ЗСК» ИНН <***>  (поставка керамзитоблоков, гравия), ООО «Сибтекник-72» ИНН <***> (поставка песка), ООО «Сибтекник» (поставка запчастей для МТЛБ, цемента), ООО «Прима» ИНН <***> (поставка песка строительного), ООО «Алмакс-Инвест+» ИНН <***> (поставка блока керамзитобетонного), ООО «ЕТС-Урал» ИНН <***> (поставка глины технологической, щебня, цемента), ООО «Стройкомплект» ИНН <***> (поставка щебня, песка), ООО «Прим-Групп» ИНН <***> (поставка глины технологической), ООО «Аркана» ИНН <***> (поставка керамзита, керамзитоблоков, перемычек, песка, плит перекрытия).

Результаты проверки оформлены актом от 11.12.2023 № 5377, в отношении Общества принято оспариваемое решение от 15.03.2024 № 1811, в соответствии с которыми заявителю начислен НДС в размере 285 855 808 руб., штраф по п.3 ст.122, п.1 ст.126 НК РФ в общем размере 3 573 573 руб.

При этом штраф снижен в 32 раза с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 27.05.2024 № 0422 решение Инспекции отменено в части штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в размере 375 руб.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Западно-Сибирский Керамзитобетон» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает на то, что  налоговым органом не правомерно не учтены уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2022 года и 1 квартал 2023 года; собранная доказательная база не подтверждает наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НКРФ;  дальнейшая реализация ООО «ЗСКБ» в адрес заказчиков, приобретенных ТМЦ у спорных контрагентов ООО «ЗСК», ООО «Сибтекник-72», ООО «Сибтекник», ООО «Прима», ООО «Алмакс-Инвест+», ООО «ЕТС-Урал», ООО «Стройкомплект», ООО «Прим-Групп», ООО «Аркана» налоговым органом не опровергнута, товарный баланс не составлен, а также остатки ТМЦ налоговым органом не проанализированы; доказательств того, что данные ТМЦ были поставлены иными лицами, а не спорными контрагентами, Инспекцией не представлены, также не представлено доказательств о наличии взаимозависимости, согласованности действий между ООО «ЗСК», ООО «БЗКГ», ООО «Союзнедра», ИП ФИО7; налоговым органом не выданы в полном объеме налоговая отчетность спорных контрагентов,   а   также налоговая отчетность их контрагентов по цепочке; банковские выписки подтверждающие, полноту сведений, проводимых хозяйственных операций в отношении спорных контрагентов; привлекая ООО «ЗСКБ» к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ налоговый орган не доказал умысел в совершении налогового правонарушения. Также Общество ходатайствует о смягчении штрафных санкций в максимальном размере.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции (в редакции решения Управления) законным и обоснованным ввиду следующего.

По результатам ВНП Инспекцией установлено, что умышленные действия группы взаимозависимых и подконтрольных лиц, а именно: учредителя ООО «БЗКГ» и ООО «Союзнедра» ФИО8 под руководством генерального директора и главного бухгалтера ООО «ЗСКБ» ФИО7 повлекли неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и неуплату налога в бюджет в сумме 285 855 808 руб.

Согласно материалам дела в проверяемом периоде ООО «ЗСКБ» фактически являлось производителем керамзитового гравия, керамзитобетонных блоков, используя материально - техническую базу подконтрольных организаций и лиц ООО «БЗКГ», ООО «ЗСК», ООО «Союзнедра», ИП ФИО7

Руководителем ООО «ЗСКБ» является ФИО7 (с даты регистрации 17.12.2020 по настоящее время).

В ходе ВНП налоговым органом установлено, что ООО «ЗСК» не располагало материально - трудовыми ресурсами, необходимыми для производства спорной продукции, не несло расходов, характерных для организации, осуществляющих ее выпуск. При этом вся группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, не исчисляет и не уплачивает налоги и сборы, совокупная налоговая нагрузка данных организаций минимальна.

Анализом деятельности организаций, принадлежащих ФИО7, установлено, что их производственная деятельность имеет замкнутый цикл, начиная от добычи полезных ископаемых (сырья), до реализации готовой продукции. Однако не весь объем дохода получен налогоплательщиком от оказания реальной деятельности, так как производственные мощности завода, изношенное состояние оборудования и прочие сдерживающие объем производства факторы не позволяют предприятию обеспечить большой выпуск продукции.

В виду указанных обстоятельств руководителем Общества параллельно с реальной производственной деятельностью налажены схемы по созданию условий для применения необоснованных налоговых вычетов у различных юридических лиц путём оформления первичных учетных документов в отсутствие реальных поставок товаров, работ, услуг.

В результате полученные ФИО7 денежные средства от указанных операций обналичиваются и возвращаются в адрес участников схем.

При этом отраженная у Общества реализация относится не только к сбыту продукции собственного производства, затраты на производственную деятельность минимальны в виду наличия в собственности собственного карьера по добыче сырья, спецтехники и транспорта для добычи и доставки сырья, производственного комплекса - завода и цеха по изготовлению керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков, квалифицированного персонала.

Так как затраты на обеспечение производственного процесса у Общества минимальные, соответственно, расходная часть налоговой отчетности сформирована с максимальной долей минимизации налоговых платежей в бюджет. Указанные действия совершены должностным лицом организации умышленно путем создания искусственного документооборота в пользу иных лиц с применением схем ухода от налогообложения.

Группой взаимозависимых и подконтрольных ФИО7 лиц: ООО «ЗСК», ООО «БЗКГ», ООО «Союзнедра», ИП ФИО7 созданы условия, при которых ООО «ЗСКБ», являясь производителем керамзитового гравия, керамзитобетонного блока и бетона, использует материально-техническую базу подконтрольных лиц. При этом вся группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, не исчисляет в полном объеме налоги и сборы уплачивает минимальные суммы налогов, совокупная налоговая нагрузка данных организаций минимальна.

Так, ООО «Керамзитстрой» зарегистрировано 06.06.2013, ликвидировано 10.04.2020, заявление о ликвидации юридического лица представлено 30.12.2019. Основным видом деятельности является производство минеральных тепло - и звукоизоляционных материалов и изделий. Юридический адрес: Тюменская область, р-н Тюменский, пгт. Богандинский, тер. 39-й км. автодороги Тюмень-Ишим-Омск, Kl, А1. Руководителем и учредителем является ФИО7, он же являлся ликвидатором.

ООО «Керамзитстрой» наряду с производственной деятельностью, так же как ООО «ЗСКБ», являлось участником «схемных» операций, создавая цепочки с аффилированными лицами, с «техническими» компаниями, для применения юридическими лицами необоснованных налоговых вычетов по НДС.

Налоговым органом установлено, что ООО «Керамзитстрой», затем вновь открытое ФИО7 ООО «ЗСК», входили в группу аффилированных лиц, имеющую в своем распоряжении сырье, транспорт и спецтехнику, производственные мощности и наемных сотрудников, осуществляли производственную деятельность на территории завода ООО «БЗКГ».

При этом сотрудники ООО «Керамзитстрой», а затем и ООО «ЗСК», были переоформлены во вновь открытую организацию - ООО «ЗСКБ», не меняя фактически места работы и выполняемых ими трудовых функций. Данные факты подтверждаются персонифицированным учетом, показаниями свидетелей, а также выплатами заработной платы в адрес одних и тех же физических лиц по расчетному счету.

Ввиду ведения деятельности с высокими налоговыми рисками, уплачивая минимальные суммы налогов, руководителем, учредителем ООО «Керамзитстрой» и ООО «ЗСК» ФИО7 было принято решение о ликвидации данных юридических лиц и создании ООО «ЗСКБ».

Проверкой установлено, что ООО «ЗСКБ» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность со слов руководителя по причине блокировки расчетных счетов. В ходе последнего осмотра, проведенного на территории завода, установлено, что производственную деятельность по выпуску керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков ведет вновь открытое ФИО7 предприятие, зарегистрированное 05.05.2023 в г. Москве, - ООО «ЭКС» ИНН <***>.

Анализом расчетных счетов и налоговой отчетности ООО «Керамзитстрой», ООО «ЗСК», ООО «ЗСКБ» не было установлено поставщиков глины и песка, необходимых для изготовления керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков. Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что сырье, необходимое для производства керамзитового гравия, использовалось от подконтрольной организации ООО «Союзнедра», которая не отражала в налоговой отчетности налог на добычу полезных ископаемых.

Данное обстоятельство повлекло отсутствие права на налоговый вычет у ООО «Керамзитстрой», ООО «ЗСК», ООО «ЗСКБ» по расходам на закуп сырья необходимого для производства, вследствие чего ООО «Керамзитстрой», ООО «ЗСК», ООО «ЗСКБ» принимали к вычету формальные расходы по взаимоотношениям с организациями, не ведущими реальной деятельности.

Так же проверкой установлено, что расчеты производятся с одними и теми же контрагентами, после закрытия ООО «Керамзитстрой» сотрудники были переведены в ООО «ЗСК», а после закрытия ООО «ЗСК» персонал был переведен в ООО «ЗСКБ», следовательно, закрытие одного юридического лица и открытие нового юридического лица носит формальный характер, направленный на избежание налоговых проверок и санкций.

Кроме того проверкой не установлено взаимоотношений с организациями - поставщиками глины, песка, так как сырье для производства использовалось из собственного карьера ООО «Союзнедра», которое фактически принадлежит ФИО7

Таким образом, в 2019 - 2021 годах ООО «Керамзитстрой» (затем ООО «ЗСК», а с 2022 года ООО «ЗСКБ») осуществляло деятельность, используя производственные мощности взаимозависимых подконтрольных организаций ООО «БЗКГ», имеющего в собственности цех по производству гравия, цех по производству керамзитового блока, лабораторию, котельную, железнодорожный подъездной путь и прочие объекты недвижимости и инфраструктуры.

Используя собственное сырье (глину и песок) из карьера ООО «Союзнедра» с использованием транспорта и спецтехники, принадлежащих ИП ФИО7, а осуществляло операции, связанные с обналичиванием денежных средств в пользу организаций - выгодоприобретателей.

В виду отсутствия затрат на закуп сырья, необходимого для производства продукции (глина, песок) полученные от покупателей денежные средства обналичиваются, всего за 3 - 4 кварталы 2022 года на расчетный счет <***> «ЗСКБ» поступили денежные средства в сумме 2 036 421 953,36 руб., из них 1 363 493 847 руб. были обналичены ФИО7 в виде выдачи себе займа, 372 380 660 руб. размещены на депозит в банке, затем обналичены, 87 <***><***> руб. списаны со счета как покрытие по внутрироссийскому аккредитиву, 41 584 736,29 руб. списано со счета как денежное вознаграждение по реестру, либо по операциям с картой MasterCard Business.

За 1 квартал 2023 года поступили на расчетный счет денежные средства в сумме 3 217 938 154 руб., из которых 2 978 529 995 руб. перечислены во вклад на (депозит) по договору от 17.03.2023, на пополнение счета на сумму 100 991 109,92 руб., а так же переведено ИП ФИО7 с назначением частичная оплата по договору от 01.08.2022 в общей сумме 41 293 500 руб.

Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет в проверяемом периоде 2022 года в объеме около 93%, в проверяемом периоде 2023 года в объеме около 97 % обналичены ФИО7, а не направлены на закупку сырья и иных ресурсов.

Кроме того, руководителем ООО «ЗСК» ФИО9 сразу же после вступления в должность генерального директора организации 22.03.2023 предоставлено право подписи предыдущему руководителю и учредителю организации (по совместительству руководителю и учредителю ООО «ЗСКБ» ФИО7), что свидетельствует о формальной передаче прав управления организацией.

Так же ФИО7 являлся руководителем и учредителем ООО «БЗКГ» в период с 09.02.2017 по 20.12.2021. Юридическим адресом регистрации ООО «БЗКГ» (г.Тюмень, ул.50 Лет Октября, 57-325) является квартира, принадлежащая ФИО7

ФИО8 является руководителем в ООО «БЗКГ» с 20.12.2021, и ООО «Союзнедра» с 11.03.2016. В материалах регистрационного дела имеются доверенности от 14.01.2017 и от 29.04.2016, выданные ФИО7 на имя ФИО8 на право совершения всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «БЗКГ» и ООО «Союзнедра».

У ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ» совпадают IP-адреса при отправке налоговой отчетности за 4 кв. 2021 года,  также совпадают IP-адреса при отправке налоговой отчетности за 1-2 кв., 3 кв. 2021 года, 1 кв. 2022 года в отношении ООО «ЗСК», ООО «ЗСКБ», ООО «Союзнедра».

Согласно анализу расчетного счета ООО «ЗСКБ» в 2022 году осуществляет оплату аренды помещений в адрес ООО «БЗКГ», тогда как в 2020-2021 годах оплату в адрес ООО «БЗКГ» производило ООО «ЗСК».

Согласно информации, имеющейся в социальных сетях (страница на сайте vk.com/bogandinskii, www.bzkg72.ru), при фактической смене юридических лиц (с ООО «ЗСК» на ООО «ЗСКБ») сайт организации, контактные данные, информация об адресе местонахождения, об изготавливаемой продукции, способах доставки не изменились, что свидетельствует о непрерывности производственного процесса и осуществлении управление организационным процессом одними и теми же лицами.

Согласно протоколам допросов ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, которые продолжительное время работали в компаниях, принадлежащих ФИО7 (в том числе в ООО «Керамзитстрой», в ООО «ЗСК», в ООО «ЗСКБ»), с учетом занимаемых ими должностей, установлены факты формального создания документооборота без реального движения товаров, работ, услуг, обналичивания денежных средств, нарушений  трудового  законодательства,  ведения бухгалтерского учета на предприятии, о применяемых схемах, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Факты создания и использования фиктивного документооборота ФИО7 были установлены и ранее в ходе проведения мероприятий налогового контроля, а также из оперативной информации, представленной УМВД России по Тюменской области.

В рамках проведения оперативно-розыскных мероприятий установлены факты изготовления должностными лицами компании документов от имени проблемных контрагентов (поставщиков), которые неправомерно были заявлены к вычету в других налоговых периодах.

В результате проведения контрольных мероприятий в отношении взаимозависимых лиц ООО «ЗСК» и ООО «ЗСКБ» установлено, что ФИО7 получил личное обогащение, в 2019 - 2023 годах, на него были зарегистрированы 16 земельных участков, 34 транспортные средства, 23 недвижимых объектов.

Так же установлено, что супруга руководителя ФИО15 ИНН <***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 14.09.2023, ее основным видом деятельности является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания; имеет в собственности 3 зарегистрированных объекта недвижимого имущества, в том числе коммерческое, площадью 721,2м2, кадастровая стоимость 8 228 012,14 руб., также имущество, которое ранее принадлежало ФИО7: 4 транспортных средства, в том числе грузовой автомобиль SHACMAN 2023 года выпуска, и 3 легковых авто АУДИ Q72019 года выпуска, OMODA С5 2023 года выпуска, «МАЗДА 6» 2010 года выпуска, земельный участок, категория: земли населенных пунктов, разрешенное использование - для размещения объектов торговли, площадь участка 1500 м2, кадастровая стоимость 7 083 <***>,00 руб.

Расходы ООО «ЗСКБ» в проверяемом периоде 2022-2023 годов сложились из: приобретения дизельного топлива, мазута, добавок для производства, упаковочного материала для готовой продукции (гравия), цемента для производства керамзитобетонных блоков, кирпича огнеупорного для печи, приобретения металлоизделий и газовых труб для производственного оборудования, транспортных услуг, запасных частей для автомобилей и спецтехники, расчетов с предприятиями ЖКХ ресурсоснабжающими компаниями и связи, выплаты заработной платы.

В ходе осмотра производственной территории завода в 2022 и 2023 году было установлено, что производство гравия велось в круглосуточном режиме, производство керамзитобетонных блоков велось посменно. Данные обстоятельства подтверждаются регулярными расчетами, произведенными в проверяемом периоде с ресурсоснабжающими компаниями, поставщиками оборудования и комплектующих материалов, ГСМ, запчастей, добавок, металлоизделий, упаковки и прочих ТМЦ.

В ходе осмотра, проведенного 09.03.2023, установлено, что на территории завода хранилось большое количество готовой продукции собственного производства (гравия и керамзитоблоков).

Из бухгалтерской отчетности следует, что запасы на начало отчетного периода 2022 года составляли 22 884 тыс. руб., на конец 2022 года увеличились до 75 528 тыс. руб. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии потребности у Общества в приобретении у сторонних организаций указанной продукции.

Так же в ходе проверки были допрошены бывшие сотрудники Общества, работающие на заводе в проверяемый период, которые не подтвердили поставку продукции, аналогичную той, которую производит завод от сторонних организаций. Аналогичная ситуация связана с поставкой глины и песка от проблемных поставщиков в виду наличия у Общества лицензии и собственного карьера по добыче указанного сырья.

Приобретение запасных частей у взаимозависимой компании также не связано с потребностью в этих ТМЦ в виду того, что у Общества в проверяемом периоде имелось достаточное количество реальных поставщиков запасных частей к транспортным средствам и спецтехнике, используемой в карьере.

Налоговая экономия ООО «ЗСКБ» заключается в неполной уплате НДС в результате неправильного исчисления налога путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности налогоплательщика, по фиктивным (не реальным) взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Таким образом, налоговым органом собрана достаточная доказательственная налоговая база, позволяющая сделать вывод о применении схемы занижения налогооблагаемой базы по НДС и неуплаты соответствующего налога в бюджет.

В связи с непредставлением документов по требованиям Инспекции на территории налогоплательщика проведен осмотр, в ходе которого не установлено первичных, учетных и иных документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ЗСКБ». Руководитель ООО «ЗСКБ» местонахождение документов не помнит;

В адрес руководителя ООО «ЗСКБ» ФИО7 Инспекцией направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не являлся без объяснения причин.

ООО «ЗСКБ» в проверяемом периоде с использованием подконтрольных взаимозависимых компаний, принадлежащих ФИО7, производило и реализовало строительную продукцию (керамзитовый гравий, блоки керамзитобетонные, иные железобетонные изделия), расходы на обеспечение производственного процесса являлись минимальными. Так как основными затратами при производстве являются:

- затраты на аренду производственных мощностей (минимальные, т.к. помещения арендуются у подконтрольной организации ООО «БЗКГ»);

- затраты на приобретение сырья (минимальные, т.к. добыча глины незаконно производится подконтрольной организацией ООО «СоюзНедра»);

- услуги спецтехники (минимальные, т.к. специализированная техника является собственностью ФИО7);

- транспортные расходы по доставке;

- расходы с ресурсоснабжающими компаниями для обеспечения бесперебойного процесса производства и административно-хозяйственной деятельности,

- заработная плата работников;

- уплата налогов и взносов и прочие расходы.

Ввиду незначительности материальных затрат, связанных с производством, и с целью неуплаты сумм НДС в бюджет, а также в целях обналичивания денежных средств ООО «ЗСКБ» в результате умышленных действий должностных лиц в 2022 - 2023 годах создана схема с использованием подконтрольных, взаимозависимых организаций ООО «ЗСК», ООО «Сибтекник-72», ООО «Сибтекник», а так же проблемных контрагентов, имеющих статус «технических компаний», «фирм однодневок» (входящих в организованную площадку) - ООО «Прима», ООО «Алмакс-Инвест+», ООО «ЕТС-Урал», ООО «СтройкомплекТ», ООО «Прим-Групп», ООО «Аркана» по оформлению сделок без фактического исполнения последними договорных обязательств.

Налоговым органом неоднократно в ходе проверки запрашивались документы, послужившие основанием для исчисления и уплаты НДС, однако документы представлены частично (в отношении проблемных контрагентов только договоры и УПД), не представлены первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, документы умышленно были сокрыты руководителем попроверяемого Общества. Так же указанные документы не были представлены на рассмотрение акта и материалов проверки.

Кроме того, в ходе ВНП, а также после получения акта проверки на стадии рассмотрения у Общества имелась возможность представить с возражениями документы, подтверждающие реальность сделок, в том числе документы по доставке из удаленных от Тюменской области регионов, документы по «оприходованию», оплате, подтверждающие списание поступивших ТМЦ в производство, а также подтверждающие происхождение и качество полученных от проблемных поставщиков ТМЦ. Данным правом Общество не воспользовалось, более того документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, были полностью сокрыты от проверки.

Обществом за 3, 4 кварталы 2022 года представлены уточненные налоговые декларации по НДС, которые не были учтены, на общую сумму 275 126 321 руб. налоговых вычетов. До настоящего времени оплата сумм налога по уточненным налоговым декларациям налогоплательщиком не произведена. Акт ВНП от 11.12.2023 № 5377 Инспекцией вынесен без учета представленных уточненных налоговых деклараций, так как в действиях Общества не усматривается намерений по возмещению ущерба бюджету РФ в виде оплаты налогов по спорным сделкам.

Общим условием освобождения от налоговой ответственности при подаче уточненных деклараций (расчетов) является то, что уточненная декларация должна быть представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации и ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если прошли сроки и на подачу декларации, и на уплату налога, то ответственности не будет при выполнении двух условий:

- уточненная декларация подана раньше, чем налоговый орган узнал и сообщил об ошибке;

- до подачи декларации уплачены недостающая сумма налога и соответствующие пени.

В личный кабинет ООО «ЗСКБ» Инспекцией направлено письмо исх. №10-7-24/001888@ от 01.02.2024, в котором указано на отсутствие уплаты НДС по уточненным декларациям, указано на необходимость предоставления Обществом пояснений о дате оплаты задолженности по НДС, а также о необходимости предоставления письменных возражений по обстоятельствам, указанным в акте налоговой проверки.

В ответ на письмо инспекции 13.02.2024 ООО «ЗСКБ» представлен ответ о том, что  налоговый орган обязан принять декларации и учитывать их содержание, в т.ч. без оплаты налога.

05.05.2023 ФИО7 зарегистрировал в г. Москве новое юридическое лицо ООО «ЭКС» ИНН <***>, которое фактически осуществляет свою деятельность в Тюменской области на территории ООО «БЗКГ».

Общество производит продукцию, которую ранее производило ООО «ЗСКБ» (керамзитовый гравий, керамзитобетонные блоки), используя сырье от подконтрольной компании ООО «Союзнедра», расчеты производит с теми же поставщиками и заказчиками, что и ООО «ЗСКБ», денежные средства на расчетный счет поступают за керамзитоблоки, гравий керамзитовый.

ФИО7 являлся руководителем и учредителем 18 организаций, зарегистрированных на территории Тюменской области и Ханты-Мансийского автономного округа. 11 из них ликвидированы по решению учредителей либо ликвидированы налоговым органом как недействующие, 1 организация ликвидирована в связи с завершением конкурсного производства (ООО «Альянсстрой» ИНН <***>).

ФИО7 осуществлял деятельность по изготовлению керамзитового гравия в ООО «Керазмитстрой», в которой он являлся учредителем и руководителем с октября 2013 года. В апреле 2020 года ФИО7 данная организация ликвидирована.

14.10.2019 ФИО7 зарегистрировал юридическое лицо ООО «ЗСК» с аналогичным видом деятельности и продолжал свою деятельность на территории завода ООО «ЗСК» на протяжении 2020 и 2021 годов. Также через год после регистрации ООО «ЗСК» 17.12.2020 ФИО7 зарегистрировано еще одно юридическое лицо ООО «ЗСКБ», которое до регистрации ООО «ЭКС» также осуществляло производственную деятельность на территории завода ООО «БЗКГ».

24.11.2021 в отношении ООО «ЗСК» ИНН <***> налоговым органом была открыта выездная налоговая проверка с периодом проверки (14.10.2019-31.12.2020), в связи с чем в 2022 году ООО «ЗСК» прекращает свою деятельность, предоставляя декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2022 года без заявления налоговых вычетов, с уплатой НДС в размере 137 млн. руб., с долей реализации 100% в адрес ООО «ЗСКБ» без уплаты данного налога, тем самым ООО «ЗСК» обеспечило неправомерный налоговый вычет для ООО «ЗСКБ».

При этом как установлено в ходе проведения ВНП производство керамзитового гравия и изделий из него на территории ООО «БЗКГ» не прекращалось.

Предпринимательская деятельность организована ФИО7 таким образом, чтобы с помощью подконтрольных юридических лиц, а также вновь зарегистрированных организаций, впоследствии доведенных до процедуры банкротства, реализовывать изделия из керамзитового гравия, без уплаты фактически причитающихся налогов.

Аналогичная схема в отношении ООО «ЗСКБ» установлена в ходе камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за 1, 2 кварталы 2022 года.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 23.11.2022 № 9177 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 077 963 руб. (с учетом снижения размера штрафа в 4 раза).  Этим же решением обществу доначислены НДС в размере 10 779 630 руб. и пени в сумме 565 577,99 руб.

Решением Управления от 10.03.2023 № 0212 решение инспекции отменено в части штрафа по статье 123 НК РФ в размере 538 981,50 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Решением от 24.07.2023 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-6669/2023 решение инспекции признано недействительным. Постановлением от 07.02.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено; обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением от 18.06.2024 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа постановление от 07.02.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда изменено, решение инспекции признано недействительным в части начисления пени за несвоевременную уплату НДС за период с 26.04.2022 по 01.10.2022. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В рамках дела № А70-6669/2023 суд установил, что общество и ООО «ЗСК» осуществляют один и тот же вид деятельности по производству керамзитового гравия и керамзитобетонных блоков с использованием одной и той же территории и производственных мощностей производственной базы взаимозависимой организации – ООО «БЗКГ».

Также установлена взаимозависимость и подконтрольность лиц (ООО «ЗСК», ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП ФИО7) непосредственно руководителю и учредителю общества ФИО7 При этом указанная группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, не исчисляет и не уплачивает налоги и сборы, совокупная налоговая нагрузка этих организаций минимальна.

Судом сделан вывод о том, что в 1 квартале 2022 года производство по выпуску керамзитовой продукции, ранее осуществляемое ООО «ЗСК», переведено на общество; последнее использует производственную базу и деловые связи, наработанные ООО «ЗСК»; общество имеет достаточные производственные мощности, необходимые для производства выпускаемой продукции.

Таким образом, в ходе ВНП налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что налогоплательщик в целях уклонения от уплаты НДС создал формальный документооборот с целью занижения налогооблагаемой базы по взаимоотношениям с проблемными контрагентами ООО «ЗСК» (поставка керамзитоблоков, гравия), ООО «Сибтекник-72» (поставка песка), ООО «Сибтекник» (поставка запчастей для МТЛБ, цемента), ООО «Прима» (поставка песка строительного), ООО «Алмакс-Инвест+» (поставка блока керамзитобетонного), ООО «ЕТС-Урал» (поставка глины технологической, щебня, цемента), ООО «Стройкомплект» (поставка щебня, песка), ООО «Прим-Групп» (поставка глины технологической), ООО «Аркана» (поставка керамзита, керамзитоблоков, перемычек, песка, плит перекрытия).

Соответственно, оспариваемое решение Инспекции от 15.03.2024 № 1811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 27.05.2024 № 0422 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В связи с изложенным суд отклоняет доводы заявителя о том, что налоговым органом не правомерно не учтены уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2022 года и 1 квартал 2023 года; собранная доказательная база не подтверждает наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НКРФ;  дальнейшая реализация ООО «ЗСКБ» в адрес заказчиков, приобретенных ТМЦ у спорных контрагентов ООО «ЗСК», ООО «Сибтекник-72», ООО «Сибтекник», ООО «Прима», ООО «Алмакс-Инвест+», ООО «ЕТС-Урал», ООО «Стройкомплект», ООО «Прим- Групп», ООО «Аркана» налоговым органом не опровергнута, товарный баланс не составлен, а также остатки ТМЦ налоговым органом не проанализированы; доказательств того, что данные ТМЦ были поставлены иными лицами, а не спорными контрагентами, Инспекцией не представлены, также не представлено доказательств о наличии взаимозависимости, согласованности действий между ООО «ЗСК», ООО «БЗКГ», ООО «Союзнедра», ИП ФИО7; налоговым органом не выданы в полном объеме налоговая отчетность спорных контрагентов, а также налоговая отчетность их контрагентов по цепочке; банковские выписки подтверждающие, полноту сведений, проводимых хозяйственных операций в отношении спорных контрагентов; привлекая ООО «ЗСКБ» к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ налоговый орган не доказал умысел в совершении налогового правонарушения.

Так же суд не усматривает оснований для снижения штрафа в максимальном размере, поскольку Обществу уже снижен штраф в 32 раза. При наличии прямого умысла в совершении правонарушения, недобросовестности налогоплательщика, получении необоснованной налоговой выгоды, основания для смягчения ответственности отсутствуют.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности заявителя следует, что ООО «ЗСКБ» в настоящее время прекратило финансово- хозяйственную деятельность, ФИО7 создал новую организацию ООО «ЭКС» с аналогичными видами деятельности.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 04.10.2024, отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Коряковцева О.В.