Решение от 23 января 2023 г. по делу № А51-14001/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14001/2022
г. Владивосток
23 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (дата и место рождения- 15.11.1978, г.Владивосток, адрес проживания: 690078, <...>, ИНН <***>, ОГРНИП 312254329600028 дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 22.10.2012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о возложении обязанности в месячный срок возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 23 400 руб. за период с 2019г. по 2022г. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ),

при участии:

от заявителя – ИП ФИО2 лично, представлен паспорт;

от инспекции – ФИО3, удостоверение, диплом, доверенность от 21.01.2022г., сроком на 1 год.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю о возложении обязанности в месячный срок возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 23 400 руб. за период с 2019г. по 2022г. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Определением с суда от 2612.2022 в связи с уходом в почетную отставку произведена замена судьи Е.И. Андросовой на судью М.С. Кирильченко.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, полагает, что имеет право на возврат переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии на сумму 23400 руб., которая образовалась в 2022 году в результате ошибочного взыскания денежных средств. При этом регулярно выставляемая налоговым органом недоимка за период с 2019 по 2020 года возникла в связи с тем, что налоговый орган не принял к учёту платеж от 24.01.2017, который уплачен на неверный, по мнению ответчика, КБК.

Налоговый орган требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что переплата по страховым взносам в размере 23400 руб. образовалась 24.01.2017 в связи с неверным указанием в платежном поручении КБК, однако срок на возврат переплаты предпринимателем пропущен. О наличии переплаты заявителю было известно в 2018, 2019 годах из справок о состоянии расчётов с бюджетом. Указывает, что для возврата излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды после 01.01.2017 плательщикам следует обращаться в Пенсионный фонд.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом, в судебном заседании 11.01.2023 был объявлен перерыв до 18.01.2023. Об объявлении перерыва лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 №99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания.

После перерыва судебное заседание продолжено 11.01.2023 в том же составе суда, при участии тех же представителей, которые поддержали свои доводы и возражения.

Изучив представленные документы, суд установил следующее.

ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с 22.10.2012, ОГРНИП 312254329600028.

С указанного времени по 31.12.2021 предприниматель использовал упрощенную систему налогообложения. В декабре 2021 года ИП ФИО2 подано заявление через личный кабинет налогоплательщика о переходе на систему налогообложения - налог на профессиональный доход (самозанятый) и направил последнюю декларацию по УСН в январе 2022 года. Налоговым органом в 1-ой половине 2022 году проводилась камеральная налоговая проверка.

В июле 2022 года в личном кабинете, после окончания налоговой проверки, появилось сообщение на наличии переплаты страховых взносов по пенсионному страхованию в фиксированном размере - 23 400 руб.

ИП ФИО2 28.07.2022 через личный кабинет направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога (страхового взноса).

Налоговым органом 01.08.2022 вынесено решение №19072 об отказе в возврате страхового взноса на основании ст.78 НК РФ в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты. По мнению налогового органа, переплата налога была допущена мной 2017 году.

ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о возложении обязанности на налоговый орган в месячный срок возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 23 400 руб. за период с 2019г. по 2022г. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон и представленные документы, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В случае возникновения переплат при уплате налога, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Указанному праву корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 порядок возврата налога, устанавливает, что трехгодичный срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента его уплаты.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N173-О указал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (после 01.01.2007 - в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации), направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

С учетом правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, общество вправе в судебном порядке требовать от налогового органа возврата уплаченного налога в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания указанных обстоятельств возлагает на заявителя.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 и 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что переплата в сумме 23400 руб. образовалась в связи с внесением ИП ФИО2 платежа по страховым взносам платежным поручением от 24.01.2017: КБК 18210202140060100160, ОКТМО 05701000, назначение платежа: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской.

Трехлетний период предоставления заявления на возврат (зачет) переплаты окончен - 23.01.2020.

ИП ФИО2 подключен к услуге «Личный кабинет индивидуального предпринимателя» с 16.11.2016. Таким образом, сведения о всех излишне уплаченных налогах доступны заявителю начиная с даты использования личного кабинета.

В 2018 году предприниматель обращался в налоговый орган по месту учета (Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю) за получением справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей через личный кабинет налогоплательщика. На основании заявлений предпринимателя налоговым органом были сформированы справки от 25.01.2018 № 144595 и от 02.08.2018 № 74370, в которых отражена переплата по страховым взносам в сумме 23 400 руб. Факт обращения предпринимателя с заявлением и предоставлении справок подтверждается скриншотом личного кабинета, представленным налоговым органом. Данный факт не оспорен заявителем.

Более того, к заявлению при подаче в суд предпринимателем были представлены вышеуказанные справки.

Кроме того, налогоплательщик уже обращался в налоговый орган с заявлением о возврате суммы 23400 руб. в 2021 году. На основании заявления налоговым органом было отказано в возврате в связи с пропуском 3-летнего срока (Сообщение об отказе в возврате от 02.06.2021 № 9693).

Таким образом, плательщик владел информацией о наличии переплаты ранее чем 2022 год, как на то указывает заявитель в своих пояснениях, однако в установленный срок в порядке ст. 78 НК РФ с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов не обращался.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке ранее настоящего заявления, по мнению суда, не имеется.

Обращаясь в налоговую инспекцию 28.07.2022 с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов ИП ФИО2 (административная процедура), пропущен установленный налоговым законодательством срок для реализации бесспорного порядка возврата - в течение трех лет с даты уплаты.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы, положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, включены в гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ, соответственно, все мероприятия налогового контроля, включая контроль за исчислением и уплатой страховых взносов, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации продолжают осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного федерального закона.

Между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов разграничены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных Федеральным законом N 212-ФЗ, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-15-05/36284, Письмо Минфина России от 25.12.2020 N 03-15-06/116088 и др.).

Как пояснил налоговый орган, сумма страховых взносов в размере 23400 руб. была оплачена заявителем ошибочно на КБК 18210202140060100160, вместо КБК 18210202140060000160.

Однако, администратором поступлений на указанный КБК являются государственные внебюджетные фонды. Налоговый орган не уполномочен принимать решения о возврате, зачете, принимать к учету платежи, поступившие на указанный КБК, а также сообщать о наличии на нем переплаты.

В случае обнаружения ошибки при осуществлении платежа плательщику страховых взносов необходимо было подать заявление в произвольной форме, в котором зафиксировать реквизиты платежного поручения, в котором допущена ошибка, и указать, что было заполнено неверно и как надо правильно заполнить. Данное заявление после 01.01.2017 можно было подать как непосредственно в органы Пенсионного фонда Российской Федерации, так и в налоговый орган, который осуществлял перенаправление подобных заявлений для рассмотрения в соответствующее отделение Пенсионного фонда.

На основании изложенного утверждение ФИО2 о том, что переплата образовалась в 2022 году, является ошибочным.

Как указывал налоговый орган, налогоплательщику было известно об имеющейся переплате, что подтверждается справками о состоянии расчетов за 2018, 2019 годы, заявлением о возврате. Однако, заявитель, не придавал этой информации какого-либо значения. Заявлений об уточнении платежа также не предоставлялось.

Все последующие платежи предпринимателя были отражены в карточке расчетов с бюджетом, что подтверждается результатами совместной сверки, проведенной в Инспекции 29.09.2022, без разногласий.

Согласно позиции Верховного Суда РФ изложенной в решении от 04.06.2019 № АКПИ19-231, для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, плательщикам следует обращаться с соответствующим заявлением в отделение Пенсионного фонда с приложением документов, подтверждающих отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Принимая во внимание вышеизложенное, отказ налогового органа в возврате из бюджета излишне уплаченных налогов, страховых взносов, выраженный в решении от 01.08.2022 № 19072 является правомерным, в связи с чем, суд отказывает ИП ФИО2 в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд

Судья Кирильченко М.С.