Постановление от 29 июля 2024 г. по делу № А56-10291/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-10291/2024
29 июля 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Семеновой А.Б., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 29.01.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 11.03.2024


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17687/2024) ООО "М10" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.04.2024 по делу № А56-10291/2024, принятое

по заявлению ООО "М10"

к МИФНС № 24 по Санкт-Петербургу

о возложении обязанности,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «М10» (адрес: 192019, Санкт-Петербург, ул.Мельничная, д. 10, стр. 1, помещ. 3-Н №1; ОГРН <***>, ИНН <***>, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС №24 по Санкт-Петербургу (адрес: 193315, Санкт-Петербург, пр-кт Дальневосточный, дом 78; ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – инспекция, налоговый орган) об осуществлении возврата процентов в размере 714 628,57 руб., начисленных за период с 28.04.2020 по 05.09.2023 на расчетный счет № <***>, открытый в АО «Альфа-Банк».

Решением суда первой инстанции от 18.04.2024 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером № 78:12:0007003:2410, площадью 10 996,0 кв.м., расположенного по адресу: <...>.

Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга 23.12.2019 издан Приказ № 166-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», согласно которому в пункт 2714 был включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером № 78:12:0007003:2410, площадью 10 996,0 кв.м., расположенного по адресу: <...>.

Обществом в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество и произведена оплата налога на имущество за 2020 год исходя из кадастровой стоимости имущества в сумме 3 111 285 рублей, в том числе:

27.04.2020 в сумме 731 250 рублей,

16.07.2020 в сумме 731 250 рублей,

26.10.2020 в сумме 731 250 рублей,

05.02.2021 в сумме 731 250 рублей,

05.02.2021 в сумме 186 285 рублей.

Полагая, что отнесение указанного здания к числу объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, является неправомерным, Общество обратилась в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими соответствующих положений Перечня.

Решение Санкт-Петербургского городского суда от 07.11.2022 по делу № За-251/2022 пункт 2714 Приложения к Приказу № 166-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», признан недействующим.

Апелляционным определением Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 14.03.2023 решение оставлено без изменения.

25.05.2023 налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год (корректировка № 2) с уменьшением суммы налога на 3 111 285 руб.

По результатам рассмотрения уточненной налоговой декларации инспекцией принято решение о возврате сумм излишне уплаченного налога на имущество, которое было исполнено 05.09.2023.

15.11.2023 Общество направило в адрес налогового органа претензию с требованием о возврате суммы процентов.

06.12.2023 налоговый орган разъяснил Обществу положения НК РФ в отношении возврата положительного сальдо ЕНС.

Ссылаясь на указанные обстоятельства Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об осуществлении возврата процентов в размере 714 628,57 руб.на расчетный счет налогоплательщика.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.

Институт возврата соответствующих сумм урегулирован главой 12 Налогового кодекса. Из статей 78 и 79, включенных в эту главу, следует, что первая регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм, а вторая - излишне взысканных сумм налогов и сборов. В зависимости от того, имела ли место излишняя уплата, либо допущено излишнее взыскание налога, законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде, за который они начисляются.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 Налогового кодекса), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса).

Установление различных правил начисления процентов в отношении излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов обусловлено оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено налогоплательщиком. Способ исполнения налоговой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, правового значения не имеет.

В случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например, в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.

Напротив, проценты начисляются за весь период переплаты, если ее возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не соответствующем законодательству и превышающем величину действительной налоговой обязанности.

Из этого же исходит Конституционный Суд Российской Федерации, в решениях которого неоднократно отмечалось, что установленные статьей 78 Налогового кодекса правила направлены на возврат излишне уплаченных сумм плательщику, который ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине, включая незнание закона или добросовестное заблуждение, а положения статьи 79 Налогового кодекса, предусматривающие начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, представляют собой дополнительные гарантии от незаконных действий уполномоченных органов (Постановление от 08.11.2022 N 47-П, определения от 21.06.2001 N 173-О, от 23.06.2009 N 832-О-О и др.).

Принимая во внимание изложенное, если основанием для излишнего поступления налогов в бюджет послужило издание незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения (статья 6 Налогового кодекса), спорные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные с начислением процентов по соответствующим правилам.

Такие суммы налогов не могут рассматриваться как излишне уплаченные, что влекло бы за собой ограничение начисления процентов только периодом просрочки налогового органа в осуществлении возврата налога, поскольку в упомянутой ситуации налогоплательщик не допустил ошибки, а исполнял действующее законодательство.

Во всяком случае, добросовестный налогоплательщик, исполнявший обязанность в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, не может быть поставлен в более обременительное положение в сравнение с лицами, уклонявшимися от исполнения данной обязанности, что произошло бы в случае отказа в применении пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса в сложившейся ситуации.

Указанная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 по делу N А40-16745/2022.

Верховным Судом Российской Федерации в определении от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 сделан вывод о том, что сумма налога на имущество организаций, уплаченная налогоплательщиком на основании нормативного акта, устанавливающего перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, признанного в последствии недействующим подлежит квалификации в качестве излишне взысканного налога.

На основании изложенного к спорным правоотношениям подлежат применению положения ст. 79 НК РФ.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о том, что поскольку налогоплательщик самостоятельно произвел уплату налога, данные суммы не подлежат квалификации в качестве излишне взысканного признаются апелляционным судом ошибочными.

Вместе с тем, ошибочные выводы суда первой инстанции не привели к принятию неправильного решения.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) определено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога.

При этом материалами дела установлено, что Общество не обращалось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканного налога.

Учитывая, что Решение Санкт-Петербургского городского суда по делу № За-251/2022 вступило в законную силу 14.03.2023, уточненная декларация по налогу на имущество предоставлена в налоговый орган 25.05.2023, апелляционный суд приходит к выводу, что к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения ст. 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции Федерального законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Законом N 263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023 (согласно статье 5 этого закона), НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей настоящего Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ), либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности.

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ в действующей редакции (возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика № 023-298877 от 29.09.2023 на ЕНС общества числилось положительное сальдо по ЕНС в сумме 2 950 717,26 руб. При этом сведения о сальдо (положительное/отрицательное) на ЕНС по состоянию на дату обращения в суд в материалы дела не представлено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в том числе на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

Поскольку по состоянию на 29.09.2023 положительное сальдо в сумме излишне взысканного налога на имущество в размере 3 111 285 руб. отсутствовало, возврат налоговым органом самостоятельно не мог быть осуществлен.

Кроме того, на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции наступили сроки уплаты налоговых обязательств как по налогу на прибыль, НДС, при этом налогоплательщиком не представлено доказательств их уплаты не за счет сформированного положительного сальдо.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

В нарушение указанной нормы налогоплательщиком заявление о возврате в налоговый орган предоставлено не было.

Указанное обстоятельство исключает возможность удовлетворения заявленных Обществом требований.

Между тем апелляционный суд считает необходимым отметить, что общество имеет право на проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, которые следует начислять на сумму 3 111 285 руб. с 28.04.2020 (со дня, следующего за днем взыскания) по день учета данной суммы в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов), а именно по 05.09.2023.

Общество в данному следует требовать начисления процентов и отражения их в ЕНС, как приравненных к ЕНП (подпункт 4 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ).

В случае отказа в таком начислении и отражении процентов в ЕНС общество не лишено права оспаривать соответствующее бездействие налогового органа (в том числе с учетом разъяснений, приведенных в пункте 80 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Поскольку в рамках настоящего спора заявлено требование о возврате процентов на расчетный счет налогоплательщика, при этом соответствующее заявление о возврате по установленной форме предоставлено не было, требование об обжаловании бездействия налогового органа по неотражению в ЕНС налогоплательщика суммы процентов не является предметом рассматриваемого спора, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии правых оснований для удовлетворения требования об осуществлении возврата процентов в размере 714 628,57 руб., начисленных за период с 28.04.2020 по 05.09.2023 на расчетный счет № <***>, открытый в АО «Альфа-Банк».

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.04.2024 по делу N А56-10291/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи



А.Б. Семенова


М.Г. Титова