Решение от 18 июня 2021 г. по делу № А40-57307/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-57307/21-154-1077
г. Москва
18 июня 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 18 июня 2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «БАЗИС КОНСАЛТ» (127322 МОСКВА ГОРОД ПРОЕЗД ОГОРОДНЫЙ ДОМ 20СТРОЕНИЕ 21 ОФИС 210 ЭТ 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.02.2015, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 15 по г. Москве (127254, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА РУСТАВЕЛИ, ДОМ 12/7, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

Третье лицо: УФНС России по Москве (125284, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ХОРОШЁВСКОЕ, 12А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадёжной ко взысканию задолженности в размере 16309,75 руб. и обязании внести в лицевые счета налогоплательщика соответствующие корректировки

В судебное заседание явились:

Участники, согласно протокола;

УСТАНОВИЛ:

ООО «БАЗИС КОНСАЛТ» (далее – истец, Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган) о признании безнадежной задолженности на общую сумму 14 800 (четырнадцать тысяч восемьсот) рублей 36 копеек безнадежной к взысканию Налоговым органом, в связи с чем, обязать налоговый орган внести в лицевые счета налогоплательщика соответствующие корректировки.

Судом в судебном заседании 10 июня 2021 был объявлен перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ до 15 июня 2021.

В ходе рассмотрения дела от заявителя поступило ходатайство об изменении исковых требований, согласно которому просит признать безнадежной ко взысканию налоговым органом задолженность на общую сумму 16 309 рублей 75 копеек и произвести ее списание, в связи с чем, обязать налоговый орган внести в лицевые счета налогоплательщика соответствующие корректировки

Указанное ходатайство было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 15 июня 2021.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.

Третье лицо поддержало позицию налогового органа по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования истца подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления Общества, на его лицевых счетах числится задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210501021010000110 ОКМТО 45353000) в сумме - 16 309,75 руб. (пени) дата образования 01.01.2017 г., срок взыскания по которой налоговым органом истек.

Однако, как указывает заявитель, налоговый орган не принял надлежащих мер по взысканию задолженности в установленные законом сроки.

24 апреля 2020 года ООО «БАЗИС КОНСАЛТ» обратилось в ИФНС России № 15 по г. Москве с письмом № 5 от 24 апреля 2020 года с просьбой внести изменения в лицевые счета налогоплательщика в части сумм, по которым срок взыскания истек.

Не получив ответа на обращение истец 06 июля 2020 года был вынужден обратится с жалобой в вышестоящий налоговый орган (УФНС по г. Москве) (Исх № 8 от 06 июля 2020 года).

14 июля 2020 года Истцом был получен ответ от УФНС по г. Москве (Исх. 19-19/108993@), в котором указал, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, как указывает заявитель, требование № 827217 выставлено 14.02.2017, решение № 162770 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика 03.05.2017 г., решение направлено в банк только 07.02.2021 года.

Заявитель указывает на тот факт, что налоговый орган утратил правовые основания по взысканию с налогоплательщика задолженности, в связи с пропущенными сроками.

При этом заявитель утверждает, что налоговый орган не обращался в суд о взыскании задолженности и восстановления пропущенного срока.

В связи с изложенным, истец указывает на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания с истца задолженности на общую сумму 16 309 рублей 75 копеек, отраженной в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке № 2021-363486 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 10 июня 2021 года, в связи с истечением сроков, предусмотренных статьями 46, 47, 70 НК РФ, поэтому, по нению истца, указанная задолженность является безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате истцом является прекращенной.

В то же время, как указывает налоговый орган, по состоянию на 14.02.2017 в отношении ООО "БАЗИС КОНСАЛТ" числилась задолженность в размере 44 450,54 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) -37 283,00 руб. (срок уплаты по налогу 27.07.2015), 7 167.54 руб. (пени).

ИФНС России № 15 по г. Москве (далее - Инспекция) в соответствии со статьей 69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 14.02.2017 № 827217 на сумму 44 450.54 руб., со сроком исполнения 09.03.2017 г. Данное требование направлено Заявителю заказным письмом по почте России.

В связи с неисполнением Обществом требования от 14.02.2017 № 827217 Инспекцией принято решение от 03.05.2017 № 162770 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на сумму 27 943,54 руб., а также решения от 07.02.2021 № 8599 и № 9023 о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решение Инспекции от 03.05.2017 г. № 162770 о взыскании налога, пени, штрафа на сумму 27 943,54 руб. исполнено истцом не в полном объеме, остаток неисполненной обязанности составляет 7 167,54 руб. В связи с чем Инспекций приняты решения от 07.02.2021 № 8599 и от 07.02.2021 № 9023 о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Таким образом, по мнению налоговых органов, Инспекций в отношении указанной суммы задолженности выставлено требование и приняты решения с соблюдением порядка и сроков, установленных статьями 46, 47 и 70 НК РФ, в связи с чем в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки налоговым органом предприняты все меры по взысканию с истца указанных сумм, в связи с чем оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию нет.

Между тем, удовлетворяя требования заявителя, суд соглашается с позицией заявителя и исходит из следующего.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Таким образом, поскольку, как следует из справки о состоянии расчетов № 2021-363486 по состоянию на 10.06.2021, спорные суммы задолженности заявителя образовались до 01.01.2017, срок на принудительное взыскание спорных сумм истек.

Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 (три) года (срок давности).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Принимая во внимание, что доказательств того, что налоговый орган принимал какие-либо меры по взысканию с Общества спорных сумм задолженности, в частности: обращались в суд с исками в суд о взыскании с Общества причитающихся к уплате сумм задолженности, в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорных сумм задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания, в связи с чем заявленная Обществом сумма задолженности признается судом безнадежной к взысканию.

При этом факт вынесения налоговым органом решений и выставления в адрес Общества требований об оплате задолженности не является основанием для отказа в признании ее безнадежной, так как сроки взыскания задолженности, установленные статьями 46, 47, 48, 70 НК РФ истекли.

Учитывая изложенное, спорная задолженность является безнадежной ко взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию органами ПФР и налоговыми органами в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подаче заявления Учреждения в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание пропущены.

Таким образом, заявленные Учреждением требования подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ,

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47, 59, 70, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию задолженность ООО «БАЗИС КОНСАЛТ» в сумме 16309,75 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной.

Возвратить ООО «БАЗИС КОНСАЛТ» из Федерального бюджета 3000 руб. госпошлины, о чем выдать справку.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.В. Полукаров