Решение от 4 июня 2017 г. по делу № А45-7151/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А45-7151/2017
г. Новосибирск
05 июня 2017 года
Резолютивная часть объявлена в судебном заседании 29.05.2017 года

Полный текст изготовлен 05.06.2017 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Новосибирской таможни, г Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

о признании задолженности безнадежной ко взысканию

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности № 06-05/21115 от 30.12.2016, удостоверение; ФИО3 по доверенность № 06-05/06674 от 10.05.2017, удостоверение;

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности №2 от 10.01.2017, удостоверение.

установил:

Новосибирская таможня (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска) о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 20231 руб. 76 коп., штрафа в сумме 8799 руб.

Заинтересованное лицо в своем отзыве возразило против удовлетворения заявленных требований. Считает, что возможность взыскания спорной суммы задолженности в установленный законом бесспорном порядке не исключает обязанности налогоплательщика по уплате исчисленных сумм налога, истечение сроков взыскания не прекращает обязанности налогоплательщика. Требования налогоплательщика о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 20231 руб. 76 коп., штрафа в сумме 8799 руб. не подлежит удовлетворению в виду отсутствия предусмотренных законом оснований.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

09.03.2017 Новосибирской таможней было получено постановление судебного пристава-исполнителя отдела судебных приставов по Дзержинскому району от 17.02.2017 о возбуждении исполнительного производства № 8798/17/54001-ИП о взыскании задолженности по исполнительному производству в размере 20 231,76 рублей.

23.03.2017 Новосибирская таможня посредством электронного обмена с ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска посредством программного обеспечения «СБИС++» получила в формализованном виде: справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 36123, по состоянию на 23.03.2017; акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 7734, по состоянию на 23.03.2017. Из данных документов следует, что у Новосибирской таможни имеется задолженность по НДФЛ на сумму 20231,76 рублей и по штрафам на сумму 8799 рублей.

Вместе с тем, в 2012 году Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска уже обращалась в Арбитражный суд Новосибирской области (дело № А45-31212/2012) с заявлением о взыскании с Новосибирской таможни, в том числе, задолженности о взыскании пени по НДФЛ в сумме 20231,76 рублей и штрафа на сумму 8799,00 рублей. В указанной части требований Арбитражным судом Новосибирской области 27.05.2013 принято решение об оставлении иска без рассмотрения, в связи со следующим: «при исследовании представленных в материалы дела требований, судом установлено, что заявленная ко взысканию по настоящему делу сумма пени, начисленная на задолженность по НДФЛ в сумме 20231,74 рублей и штраф в размере 8799,00 рублей имеющимися в материалах дела требованиями к уплате не предъявлялись. В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что требования об уплате спорных сумм пени и штрафа по НДФЛ представить не может. Таким образом, налоговым органом не соблюден досудебный порядок взыскания задолженности по НДФЛ».

Требование об уплате спорных сумм пени и штрафа по НДФЛ Новосибирской таможней получено не было.

Заявитель полагая, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав доводы, содержащиеся в заявлении, отзыве на него, выслушав пояснения заявителя, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). в суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ вдействующей редакции, ранее такой срок составлял шесть месяцев).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Налоговым органом указано, что спорная задолженность возникла еще по состоянию на 1998 год, но доказательств принятия мер для ее взыскания не сохранилось, исковые требования оставлены были без рассмотрения.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности в сумме НДФЛ в сумме 20231 руб. 76 коп., штрафа в сумме 8799 руб. истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

При этом следует отметить, что ранее действующее законодательство содеражало возможность только судебного взыскания в отношении организаций имеющзих лицевые счета, а также не предусматривало возможности восстановления шести месячного срока на обращение в суд с момента истечения срока для добровольного исполнения требования.

В связи с чем, все сроки для взыскания указанных суммы истекли.

В представленной справке о состоянии расчетов налоговым органом не отражено, что в отношении данной задолженности утрачена возможность бесспорного взыскания.

Налоговый орган не отрицал, что возможность принудительного взыскания указанной задолженности им утрачена.

В пункте 9 Постановления № 57 прямо предусмотрено право налогоплательщика обратиться в суд с таким заявлением, при этом такое требование является иным неимущественным требованием.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по НДФЛ в сумме 20231 руб. 76 коп., штрафа в сумме 8799 руб. по истечении установленного срока для взыскания. С момента возникновения задолженности прошло более 19 лет.

На основании изложенного, заявленные требования Новосибирской таможни о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 20231 руб. 76 коп., штрафа в сумме 8799 руб. подлежат удовлетворению.

В связи с тем, что стороны освобождены от уплаты госпошлины по настоящему делу, государственная пошлина распределению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность Новосибирской таможни по уплате пени по НДФЛ в сумме 20 231,76 рублей и штрафа по статье 123 НК РФ в размере 8 799,00 рублей, обязанность по уплате названных сумм признать прекращенной.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска исключить соответствующие записи из лицевого счета Новосибирской таможни о задолженности по пени по НДФЛ в сумме 20 231,76 рублей и штрафу по статье 123 НК РФ в размере 8 799,00 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Т.А. Наумова