Решение от 10 июля 2024 г. по делу № А12-3921/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-3921/2024
город Волгоград
11 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 11 июля 2024 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи М.А. Тесленко, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Скрипкиной, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению муниципального автономного учреждения «Водоснабжение» Дубовского муниципального района (404002, волгоградская обл., Дубовский м.р-н, <...>, помещ. 7, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 20.01.2022, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), с участием заинтересованного лица Дубовского муниципального района Волгоградской области в лице администрации муниципального района Волгоградской области, об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, директор,

от инспекции - ФИО2, доверенность № 28 от 11.04.2024,

от управления - ФИО2, доверенность № 85 от 02.05.2024,

от администрации – не явились, извещены, 



УСТАНОВИЛ:

муниципальное автономное учреждение «Водоснабжение» Дубовского муниципального района (далее – учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее – МИНФС № 5 по Волгоградской области) от 11.09.2023 № 775  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Определением суда от 04.06.2024 к участию в деле в качестве  заинтересованного лица привлечен Дубовский муниципальный район Волгоградской области в лице администрации муниципального района Волгоградской области (далее – администрация).

В материалы дела МИФНС № 5 по Волгоградской области представлены материалы проверки и отзыв на заявление в электронном виде (через систему «Мой Арбитр») и на бумажном носителе, а также дополнительные объяснения, документы, которые приобщены к материалам дела.

От учреждения поступили письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела.

От администрации поступили письменные пояснения и дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования, просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражала в полном объеме, полагая, что оспариваемое решение инспекции соответствует положениям налогового законодательства.

В судебное заседание заинтересованное лицо явку не обеспечило, представителя не направило, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещено надлежащим образом. Суд, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть заявление без участия не явившегося лица, уведомленного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

 Изучив материалы дела, оценив доводы заявления, отзыва на заявление, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, представленной учреждением 09.03.2023, должностным лицом МИФНС № 5 по Волгоградской области составлен акт от 26.06.2023 № 800 и вынесено решение от 11.09.2023 № 775 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением учреждение на основании пункта 1статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, привлечено к ответственности в виде применения штрафных санкций в сумме3 836,25 руб., а также заявителю начислен налог по УСН в сумме 76 726 руб.

При вынесении решения на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, учтена социальная значимость учреждения и введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских граждан и юридических лиц, в связи с чем в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафных санкций снижен в четыре раза.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о неправомерном применении учреждением при исчислении налога объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку в соответствии с представленным учреждением уведомлением подлежит применению объект налогообложения «Доходы».

Решением УФНС по Волгоградской области от 08.11.2023 № 663 решение инспекции от 11.09.2023 № 775 оставлено без изменения.

Заявитель, полагая, что решение инспекции является незаконным, указывает в заявлении следующие доводы.

Заявление учреждения мотивировано тем, что учреждение является вновь созданным юридическим лицом и с момента своей регистрации стало применять УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», иного способа исчисления налога не использовало, а в уведомлении ошибочно был указан объект налогообложения «Доходы». Заявляя о первоначальном выборе при создании юридического лица, учреждением была допущена техническая ошибка в уведомлении, вместо объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» - код 2, был ошибочно указан код 1, обозначающий объект налогообложения «Доходы».

Как указывает учреждение, учреждение является некоммерческой организацией и по своему характеру его деятельность направлена на удовлетворение потребности населения в водоснабжении, то есть является социально-значимой деятельностью, которая из-за особенностей регулирования тарифов на коммунальные услуги является заведомо убыточной, и не может осуществляться без компенсации из бюджетной системы Российской Федерации выпадающих доходов. В учреждении после ее регистрации принята учетная политика организации, согласно которой в учреждении применяется УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Из анализа сведений книги учета доходов и расходов следует, что в ней фактически отражены как полученные доходы, так и все произведенные расходы, что позволяет сделать вывод о применении налогоплательщиком объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», о чем свидетельствует также КБК, указанный в платежном поручении № 818693 от 18.10.2023. Учреждение с момента своего образования имело намерение применять и применяло фактически УСН с объектом налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов», а волеизъявления на применение УСН с объектом налогообложения «Доходы» у учреждения не было, поскольку этот способ крайне не целесообразен, с учетом специфики деятельности организации.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращенияучреждения в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

При этом пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по УСН признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с периода которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В рассматриваемом случае учреждение зарегистрировано 20.01.2022, основной вид деятельности «Забор, очистка и распределение воды».

26.01.2022 в инспекцию от учреждения поступило уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1). В соответствии с указанным уведомлением учреждение с даты постановки на учет (20.01.2022) переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

В дальнейшем учреждение 09.03.2023 представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (№ 1754791328) с применением ставки 15% (объект налогообложения - «Доходы, уменьшенные на величину расходов»), согласно которой сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 575 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией установлено занижение учреждением налога к уплате в результате применения им объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» при заявленном объекте «Доходы» и налоговой ставки 15 %, в связи с чем учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения штрафных санкций в размере 3 836,25 руб., а также доначислен налог по УСН в размере 76 726 руб.

Как указано выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Следовательно, статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения относительно объекта налогообложения данная норма Налогового кодекса Российской Федерации не содержит (аналогичная позиция отражена в письме Федеральной налоговой службы от 02.06.2016 № СД-3-3/2511 и в пункте 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, доведенного письмом Федеральной налоговой службы от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643, в письмах Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813, от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, которым признается календарный год, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения, но в течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может.

Из системного толкования статей 346.14, 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что механизм правового регулирования упрощенной системы налогообложения также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Соответственно, данный запрет не выходит за пределы дискреции федерального законодателя и направлен на упорядочение применения упрощенной системы налогообложения.

Уточненное уведомление не позднее срока, предусмотренного для перехода на УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, учреждением в инспекцию не подавалось.

Доказательств осуществления Учреждением действий, направленных на смену объекта налогообложения после подачи Уведомления о переходе на УСН с объектом налогообложения «Доходы» налоговым органом в ходе налоговой проверки не выявлено, заявителем не представлено.

Также суд принимает во внимание, что уточненное уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) учреждением представлено по телекоммуникационным каналам связи 04.12.2023, в котором выбран объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, в соответствии с нормами 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик только с 01.01.2024 вправе применять объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Следовательно, за 2022-2023 гг. учреждение обязано применять объект налогообложения «Доходы» при исчислении и уплате налога.

После вынесения налоговым органом оспариваемого решения от 11.09.2023 № 775 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 07.12.2023 учреждением представлена уточненная декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (№ 2010295740) с применением ставки 6% (объект налогообложения - «Доходы»), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (код строки 11100), составила 76 726 руб. Также 27.02.2024 учреждением представлена первичная декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год (№ 2086404567) с применением ставки 6% (объект налогообложения - «Доходы»), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (код строки 11100), составила 268 316 руб.

С учетом изложенного, поскольку в уведомлении от 26.01.2022 учреждением указан объект налогообложения «Доходы», учреждение обязано применять данный объект налогообложения при исчислении и уплате налога в течение соответствующего налогового периода.

Кроме того, отражение сумм понесенных расходов не свидетельствует о правомерности применения объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку налогоплательщиком изначально выбран объект налогообложения «Доходы» и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган не представлено.

Уплата авансовых платежей не свидетельствует об ошибочности выбранного объекта, поскольку зачисление таких платежей производится на КБК, указываемые налогоплательщиком в платежных поручениях. Учитывая, что представление налоговой отчетности по итогам отчетных периодов Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, правильность исчисления и уплаты авансовых платежей за отчетные периоды 2022 года инспекцией проверяется при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представленной за налоговый период 2022 года.

Информация, отраженная в учетной политике учреждения также не является доказательством применения объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Доводы учреждения, а также администрации о том, что деятельность учреждения является некоммерческой, финансируется посредством перечисления субсидий по компенсации выпадающих доходов (убытков) из бюджета Волгоградской области, подлежат отклонению судом, поскольку не имеют правового значения особенности взаимоотношений учреждения и администрации по модели компенсации «выпадающих» доходов в связи с применением регулируемых цен при разрешении вопроса о правомерности применения учреждением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» вопреки заявленному самим учреждением объекту налогообложения («Доходы»).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения с указанием в ней не того объекта налогообложения, который заявлен в уведомлении, по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2023 по делу № А72-12914/2022 (определением Верховного Суда Российской Федерации от 27.10.2023 № 306-ЭС23-14578 отказано в передаче дела№ А72-12914/2022 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных учреждением требований в данном случае отсутствуют.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-171, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья

М.А. Тесленко