Решение от 19 октября 2023 г. по делу № А73-11437/2021

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-11437/2021
г. Хабаровск
19 октября 2023 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 19 октября 2023 года.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680038, <...>)

к Министерству обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 119019, <...>)

о взыскании пени по земельному налогу в размере 417 852,25 руб.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 690039, <...>)

при участии в судебном заседании представителей:

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001415, диплом ДВС 1320272;

от ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России – ФИО3 по доверенности от 30.06.2023 № 57, диплом ВСВ 1651026;

от Минобороны России – Фаст К.Ю. по доверенности от 07.10.2022 № 207/4/163д, диплом ВСА 0226208;

от третьего лица – не явились,



У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее – заявитель, налоговый орган, Межрайонная ИФНС № 6 России по Хабаровскому краю) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, Учреждение, налогоплательщик), к Министерству обороны Российской Федерации (далее – Минобороны России) с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), согласно которому просит суд взыскать с ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, а при недостаточности денежных средств с Минобороны России пени по земельному налогу в размере 417 852,25 руб.

Определением суда от 27.07.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее – третье лицо, Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю).

Определением суда от 27.08.2021 производство по делу № А73-11437/2021 приостанавливалось до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края.

В связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для приостановления производства по делу, производство по настоящему делу определением суда от 28.08.2023 возобновлено.

Определением суда от 20.09.2023 произведена замена в порядке процессуального правопреемства заявителя по делу - Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю).

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования в части взыскания пени по земельному налогу в размере 417 852,25 руб. поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в судебном заседании против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель Минобороны России в судебном заседании против заявленных требований возражал, по доводам, изложенным в представленном отзыве.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, в материалах дела имеется отзыв.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Как следует из материалов дела, решения Арбитражного суда Приморского края от 15.12.2022 и постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу № А51-9832/2021, по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, принято решение от 25.01.2021 № 285 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России доначислены земельный налог за 2019 год в общей сумме 12 229 718 руб., пени в сумме 2 090 603,78 руб. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникших правоотношений) в сумме 611 485,90 руб. (с учетом снижения суммы штрафа в 4 раза ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств).

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю о нарушении Учреждением при его исчислении положений пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, статьи 396 НК РФ, поскольку не исчислен земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:65847, 25:28:050049:224, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 17.05.2021 № 13-09/18978@ апелляционная жалоба ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России на решение от 25.01.2021 № 285 оставлена без удовлетворения.

Требованием от 25.05.2021 № 9387 Учреждению было предложено в срок до 23.06.2021 уплатить задолженность в добровольном порядке.

07.11.2022 решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю № 285/1 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в связи с наличием на земельном участке с кадастровым номером 25:28:050049:224 многоквартирных жилых домов, произведен перерасчет земельного налога, земельный участок с кадастровым номером 25:28:050049:224 исключен из объектов налогообложения и общая доначисленная сумма налога уменьшена на 461 812 руб.

В итоге после внесенных решением от 07.11.2022 № 285/1 изменений, сумма земельного налога за 2019 год по рассматриваемой декларации составила 11 767 906 руб., пени – 2 018 122,45 руб. и штраф – 588 395,30 руб. (приходятся на земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:65847, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498).

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю 19.05.2023 принято решение № 285/2 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением № 285/1 от 07.11.2022)» в связи с наличием на земельном участке с кадастровым номером 25:28:000000:65847 многоквартирных жилых домов, произведен перерасчет земельного налога, земельный участок с кадастровым номером 25:28:000000:65847 исключен из объектов налогообложения и общая доначисленная сумма налога уменьшена на 9 324 790 руб.

После внесенных изменений решением от 19.05.2023 № 285/2 сумма земельного налога за 2019 год составила 2 443 116 руб., пени – 417 854,25 руб. и штраф – 122 155,80 руб. (приходятся на земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498).

Неисполнение налогоплательщиком обязательств по оплате задолженности по налогу, пени и штрафу, явилось основанием для обращения налогового органа с настоящим заявлением в суд.

В свою очередь Учреждение, не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю от 25.01.2021 № 285 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», оспорило его в судебном порядке.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 15.12.2022 по делу № А51-9832/2021 ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю от 25.01.2021 № 285 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части, оставленной без изменения решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю от 07.11.2022 № 285/1 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 принят отказ Учреждения от требований в части признания недействительным решения от 25.01.2021 № 285 в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 25:28:000000:65847 в сумме 9 324 790 руб., в указанной части решение суда первой инстанции отменено, производство по делу прекращено. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Выслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Вступившим в законную силу решением от 15.12.2022 по делу № А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края, с учетом постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023, которым производство по делу в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 25:28:000000:65847 прекращено, установлена правомерность доначисления ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России земельного налога за 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498 в сумме 2 443 116 руб., начисления пени в сумме 417 854,25 руб., а также правомерность привлечения Учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 122 155,80 руб.

Указанные выводы арбитражного суда в силу статьи 16 АПК РФ являются обязательными, в том числе и для суда, рассматривающего настоящее дело.

Следовательно, при рассмотрении настоящего дела обстоятельства доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 2 443 116 руб., начисления пени в сумме 417 854,25 руб., а также правомерность привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 122 155,80 руб. установлению и доказыванию не подлежат.

Перечисление налогоплательщиком в июне 2023 денежных средств в качестве единого налогового платежа и их распределение налоговым органом в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2019 год в сумме 2 443 116 руб., штрафа в сумме 122 155,80 руб., послужило основанием для уменьшения УФНС России по Хабаровскому краю заявленных требований.

Учитывая правомерность доначисления пени в сумме 417 854,25 руб., а также то, что на дату судебного разбирательства доказательство уплаты указанной суммы не представлено, то заявленные УФНС России по Хабаровскому краю требования, с учетом выводов суда по делу № А51-9832/2021 подлежат удовлетворению и с ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в доход бюджета подлежат взысканию пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 417 852,25 руб.

Доводы Учреждения об отсутствии лимитов бюджетных обязательства на уплату задолженности, судом отклоняются, как не свидетельствующие об освобождении налогоплательщика от уплаты земельного налога, пени и штрафа, доначисленных в соответствии с решением налогового органа.

Доводы ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России о незаконности действий налогового органа по направлению денежных средств, уплаченных Учреждением в 2023 году по налоговым обязательствам за 2023 году в счет погашения задолженности, которая образовалась ранее, в том числе земельного налога за 2019 год и штрафа, судом отклоняются, как не имеющие отношения к предмету рассматриваемого спора.

В части требования о взыскании пени с Минобороны России в порядке субсидиарной ответственности суд приходит к следующему.

В обоснование требования к Минобороны России налоговый орган, ссылаясь на положения пункта 6 статьи 113, пункт 4 статьи 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), указывает на то, что Минобороны России является собственников имущества Учреждения, а соответственно несет субсидиарную ответственностью по его обязательствам при недостаточности денежных средств и имущества.

Однако, УФНС России по Хабаровскому краю не учтено следующее.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов (сборов).

В пункте 2 статьи 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 49 НК РФ предусмотрено, что в случае, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, поскольку спор возник из налоговых правоотношений, то положения Гражданского кодекса Российской Федерации могут быть применены только в том случае, если это прямо предусмотрено законом.

При этом в пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что единственный случай субсидиарной ответственности по уплате налогов и сборов установлен пунктом 2 статьи 49 НК РФ, который предусматривает при недостаточности средств ликвидируемой организации возложение на ее учредителей (участников) в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации или учредительными документами, обязанности погасить оставшуюся задолженность по уплате налогов и сборов. При применении данной нормы необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.

Аналогичный вывод содержится и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В рассматриваемом случае, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России является действующим юридическим лицом.

Таким образом условия, указанные в пункте 2 статьи 49 НК РФ, для взыскания в субсидиарном порядке с Минобороны России задолженности в рассматриваемом случае отсутствуют.

На основании изложенного заявленные УФНС России по Хабаровскому краю к Минобороны России требования удовлетворению не подлежат.

Вопрос о государственной пошлине судом не разрешается, поскольку лица, участвующие в деле от ее уплаты освобождены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход бюджета пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 417 852,25 руб.

В удовлетворении заявленных требований Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к Министерству обороны Российской Федерации отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья К.А. Архипова