Решение от 7 октября 2022 г. по делу № А56-58778/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-58778/2022
07 октября 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 07 октября 2022 года29 сентября 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Стади Мед Раша Организэйшн"

заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области; 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу

О признании незаконными решений от 13.08.2021 № 4099 и от 29.09.2021 № 5082


при участии

от заявителя: представителя ФИО2, по доверенности от 25.08.2022.

от заинтересованного лица: представителя ФИО3, по доверенности от 10.01.2022, представителя ФИО4

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Стади Мед Раша Организэйшн" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованным лицам - 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области; 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу о признании незаконными решений от 13.08.2021 № 4099 и от 29.09.2021 № 5082.

Определением от 11.06.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов, Из-за перерасчета земельного налога 11.08.2021 в адрес Заявителя от МИФНС № 7 по Ленинградской области поступило сообщение № 1113609 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год, согласно которому сумма исчисленного земельного налога составляет 1 283 348 рублей 00 копеек.

Между тем, как указывает заявитель в своем заявлении, он своевременно и в полном объеме исполнил обязательства по уплате имущественного налога, начисленного на земельные участки с кадастровыми номерами: 47:23:0320002:149, 47:23:0320002:138, 47:23:0320002:151, 47:23:0320002:135, 47:23:0000000:446, 47:23:032002:263, 47:23:0320002:132, 47:23:0320002:129, 47:23:0320002:139, 47:23:0320002:153, 47:23:0320002:120, 47:23:032002:262, 47:23:0320002:145, 47:23:0320002:128, 47:23:0320002:142, 47:23:0320002:127, 47:23:0320002:131, 47:23:0320002:264, 47:23:0320001:197, 47:23:0320001:195, 47:23:0320001:194, 47:23:0320001:191, 47:23:0320001:199, 47:23:0320001:198, 47:23:0320001:210, 47:23:0320001:202, 47:23:0320001:208, 47:23:0320002:130, 47:23:0320002:144, 47:23:0320002:146, 47:23:0320002:137, 47:23:0320002:147, 47:23:0320002:148, 47:23:0320002:143, 47:23:0320002:141, 47:23:0320002:122, 47:23:0320002:136, 47:23:0320002:125, 47:23:0320002:150, 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266, что подтверждается платежными поручениями от 28.04.2020 № 3, от 28.07.2020 № 7, от 27.10.2020 ЛЬ 17, от 25.02.2021 на общую сумму 273 454 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу в адрес Заявителя было направлено требование от 09.07.2021 № 15881, согласно которому- Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу уведомила Заявителя о наличии у него задолженности по уплате налогов и пени в размере 1 013 851 рубль 39 копеек, а также требование от 01.09.2021 № 20270, согласно которому у заявителя имеется задолженность в размере 5 308 рублей 62 копейки.

13.08.2021 в связи с неисполнением требований МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу от 09.07.2021 № 15881 об уплате налога, МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 4099, согласно которому налоговый орган решил произвести взыскание налогов в размере 865 356 руб., а также пени в размере 79 630 руб. 39 коп.

29.09.2021 в связи с неисполнением требования МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу от 01.09.2021 № 20270 об уплате налога, МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 5082, согласно которому МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу решило произвести взыскание налогов в размере 4 806 рублей 00 копеек, а также пени в размере 502 62 копейки.

Решением от 29.09.2021 № 20420 МИФНС № 10 по Санкт-Петербургу приостановило все расходные операции по банковскому счету Заявителя.

Не согласившись с указанными расчетами исчисленных сумм земельного налога за 2020 год, и последующими Решениями, Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу (далее — «УФНС по Санкт-Петербургу») и в Управление Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области (далее — «УФНС по Ленинградской области») с соответствующими жалобами от 02.03.2022.

Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 18.04.2022 № 16-15/19817@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 3 статьи 397 Налогового Кодекса РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «Стади Мед Раша Организэйшн» состоит на налоговом учете по месту нахождения принадлежащих Обществу земельных участков в налоговых органах Ленинградской области (Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ). Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя или федеральной территории «Сириус»), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю, федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

22.11.2019 Советом депутатов муниципального образования Сусанинское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области принято решение № 16 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Сусанинское сельское поселение» (далее — «Решение Совета депутатов»).

Пунктом 2 Решения Совета депутатов установлено, что налоговая ставка в размере 0.3% от кадастровой стоимости земельного участка применяется, в том числе для земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства.

Деление земель по целевому назначению на категории предусмотрено пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации.

При этом в силу пункта 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации, категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктам 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона N 221-ФЗ от 24.07.07 «О государственном кадастре недвижимости» если объектом недвижимости является земельный участок, сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, а также о его разрешенном использовании, вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, земельным законодательством виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования. При этом правовой режим земельного участка не зависит от статуса собственника земли и устанавливается исходя из сведений о его целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, документах, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости земельные участки с кадастровым номерами 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263 относятся к категории земель земли населенных пунктов и имеют разрешенное использование: отдельно стоящие индивидуальные, усадебные жилые дома на одну семью с придомовыми участками (ИЖС); земельные участки с кадастровыми номерами 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266 относятся к категории земель земли населенных пунктов и имеют вид разрешенного использования: насосные станции.

Согласно статье 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации перед началом застройки территории необходимо осуществить архитектурно-строительное проектирование путем подготовки проектной документации. В состав проектной документации входят отчеты по проведенным инженерно-геодезическим изысканиям, утвержденные проекты планировки и проекты межевания территории.

Так, в пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» установлено, что неосвоение земельного участка, приобретенного для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении указанной пониженной ставки земельного налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Для применения пониженной ставки в размере 0,3% требуются отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению в непредпринимательской деятельности (в случае, если этот земельный участок приобретен (предоставлен) для индивидуального жилищного строительства).

Минфин России в Письме от 05.02.2021 N 03-05-05-02/7526 сообщил, что в целях применения пониженной налоговой ставки в размере не более 0,3% необходимо учитывать правовую позицию, изложенную в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога": неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Минфин России в Письме от 20.02.2021 N 03-05-04-02/12268 разъяснил, что налоговые органы при оценке правомерности применения налоговой ставки по земельному налогу могут использовать результаты обследований, полученные в порядке, установленном для осуществления муниципального земельного контроля нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Судом установлено, что между заявителем и обществом с ограниченной ответственностью «АртШаг» (далее — «Подрядчик») заключен договор от 12.10.2018 № 12102018/ППТ, в соответствии с которым Подрядчик обязался выполнить работ по архитектурно-строительному проектированию путём подготовки строительной документации. Однако, Заявителю не удалось получить согласования проектов межевания и планировки территории в филиале ПАО «Ленэнерго «Гатчинские электрические сети».

За период с 2019 по 2021 Заявителем было получено 6 отказов (от 13.03.2020 № ГтЭС/032/1499, от 14.04.2020 № ГтЭС/032/1877, от 13.05.2020 № ГтЭС/032/2268, от 21.01.2021 № ГтЭС/032/123, от 01.02.2021 № ГтЭС/032/297, от 26.02.2021 № ГтЭС/032/697) в согласовании, что не давало возможности утвердить проектную документацию Советом депутатов Муниципального образования «Сусанинское сельское поселение», и как следствие, осуществлять возведение объектов капитального строительства. В этой связи у Заявителя отсутствовала возможность осуществлять строительство объектов недвижимости.

Таким образом, исходя из формулировок пп. 1 п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ, суд приходит к выводу, что Заявителем на спорных земельных участках фактически не были возведены жилые дома и насосные станции в виду отказа в выдаче разрешения на строительство указанных объектов, не является основанием для применения повышенной налоговой ставки при исчислении земельного налога.

Уплатив имущественный налог по налоговой ставке 0.3%, Заявитель в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате налогов и руководствовался решением представительного органа муниципального образования, который определил для данных видов и категорий земель соответствующую налоговую ставку.

Спорные земельные участки (земельные участки с кадастровыми номерами: 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266) принадлежавшие Заявителю в 2020 году, в данном случае не могут относиться к прочим земельным участкам, поскольку полностью соответствуют критериям земельных участков, указанным в пункте 2 Решения Совета депутатов, для которых представительным органом установлена ставка в размере 0.3%.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявленные обществом требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу от 13.08.2021 № 4099.


Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу от 29.09.2021 № 5082.


Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Стади Мед Раша Организэйшн" 6.000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.