Решение от 13 ноября 2018 г. по делу № А82-17737/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17737/2018
г. Ярославль
13 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шароновой Н.В. рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя Субботина Андрея Михайловича (ИНН 761200137202, ОГРН 305761201500247) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области (ИНН 7612001765 , ОГРН 1047602011368 )

о признании недействительным требования № 18106 по состоянию на 11.07.2018 и о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 г. в сумме 42 835,65 руб. и пеней в сумме 86,02 руб.,

при участии:

заявителя – ФИО2,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области о признании недействительным требования об уплате страховых взносов и пеней от 11.07.2018 № 18106, об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2017 г. в сумме 42 835,65 руб. и пени в сумме 86,02 руб.

Заявитель в судебном заседании поддержал требования. В заявлении Предпринимателем указано, что оспариваемое требование Инспекции № 18106 является незаконным, выставлено налогоплательщику в связи с доначислением страховых взносов за 2017 г. по причине уплаты заявителем страховых взносов в соответствии с положениями Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ, т.е. с учетом фактически произведенных расходов.

Ответчик требования заявителя не признал, в отзыве на заявление от 09.10.2018 указал, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за спорный расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы, в этом случае не учитываются. Подход к определению базы для исчисления страховых взносов, учитывающий фактически произведенные расходы предпринимателя, применим только к предпринимателям, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 21.02.2018 г. №ГД-4-11/3541@ «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» (вместе с Письмом Минфина России от 12.02.2018 г. №03-15-07/8369). Также Инспекция указала, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27-П к спорным правоотношениям не может быть применено, так как предметом оценки являлись другие нормы законодательства о страховых взносах, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (решение Верховного суда РФ от 08.06.2018 г. №АКПИ18-273), в порядке действующем до 01.01.2017г.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения и определяет базу для исчисления налога как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной Предпринимателем в Межрайонную ИФНС № 8 по ЯО налоговой декларации по УСН за 2017 год, заявителем получен доход в общей сумме 6 102 515 руб. и понесены расходы в сумме 5 610 836 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов, равна 491 679 руб.

Платежными поручениями от 21.03.2017 № 34, от 03.07.2017 № 82, от 21.09.2017 № 125, от 20.12.2017 № 189 заявителем были перечислены страховые взносы в общей сумме 23 400 руб., в том числе на основании письма МИ ФНС № 8 по ЯО от 07.08.2017 № 05-47/06636 о зачете страховых взносов в сумме 2414,95 руб. Также Предпринимателем платежным поручением от 15.03.2018 № 27 уплачено 1917 руб. страховых взносов в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., уменьшенного на сумму расходов.

Страховые взносы за 2017 г. исчислены Предпринимателем с учетом фактически произведенных расходов с сумм дохода, превышающего 300 000 руб.

На основании сведений о доходе, полученном предпринимателем в 2017 году, МИ ФНС № 8 по ЯО установила, что подлежащие уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа составляют 23 400 руб. и 58 025,15 руб. - в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., без учета произведенных расходов. В связи с этим, налоговым органом выставлено налогоплательщику требование от 11.07.2018 № 18106 об уплате 42 835,65 руб. страховых взносов (с учетом произведенных уплат) и 86,02 руб. пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам, со сроком исполнения до 31.07.2018.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 г. страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ. Налоговый орган полагает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не нормами налогового законодательства. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на предпринимателей, применяющих иные налоговые режимы, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы Инспекции отклонены судом по следующим основаниям.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом в данном Постановлении № 27-П отмечено, что хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статьи 35, часть 1).

В правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов 7 местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм не представлено. Следовательно, излишне взысканные страховые взносы за 2017г. в сумме 42 835,65 руб. и пени в сумме 86,02 руб. подлежат возврату заявителю. Как следствие, оспариваемое требование подлежит признанию судом недействительным.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области № 18106 по состоянию на 11.07.2018 об уплате страховых взносов в сумме 42 835,65 руб. и пеней в сумме 86,02 руб. признать недействительным. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Ярославской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне взысканные страховые взносы за 2017г. в сумме 42 835,65 руб. и пени в сумме 86,02 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.