Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А70-565/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-565/2019
г. Тюмень
26 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 марта 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Ишиме Тюменской области (межрайонное)

об обязании ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 в размере 77 019,05 руб.; о взыскании судебных расходов

при участии представителей

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) (далее – Управление) взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в размере 77 019,05 руб.

В ходе производства по делу Предприниматель уточнил заявленные требований, а именно просит суд обязать Управление возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в сумме 77 019,05 руб.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В предварительном судебном заседании, начавшемся 11.03.2019, протокольным определением был объявлен перерыв до 18.03.2019.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, 18.03.2019 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Судебное разбирательство произведено без участия представителей сторон, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства и ходатайствующих о проведении судебного заседания в их отсутствие.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, заявитель просил привлечь к участию в деле Межрайонную ИФНС №12 по Тюменской области.

В соответствии с изменениями в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №243-ФЗ) Федеральная налоговая служба осуществляет администрирование страховых взносов с 01.01.2017. Страховые взносы, являющиеся предметом судебного разбирательства, были уплачены Предпринимателем в 2015 годах, то есть до внесения изменений в Налоговый кодекса РФ.

Таким образом, суд считает, что налоговый орган не подлежит привлечению к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку вынесенный по делу судебный акт не повлияет на его права или обязанности по отношению к одной из сторон.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 25 647 267 руб., расходы – 20 021 612 руб.

По первоначальному расчету Предпринимателя общая сумма страховых взносов (сверх 300 000 руб.), подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, составила за 2015 год 130 275,60 руб. При этом расчет суммы, подлежащей уплате, был произведен заявителем без учета расходов, понесенных в соответствующем периоде.

Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет Пенсионного фонда РФ, что подтверждается платежным поручением от 26.05.2016 №169.

Предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

В ответ на указанное заявление, 29.03.2018 Управлением было отказано в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, поскольку перерасчет производится на основании судебного акта (решение от 29.03.2018 исх.№ 08/1858).

Полагая, что им излишне уплачены страховые взносы за 2015 в сумме 77 019,05 руб. Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Управление обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление указывает, что законодательством предусмотрен заявительный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов и возврат таких сумм страхователю возможен только при условии отсутствия задолженности за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Основанием для вынесения решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в рассматриваемом случае является перерасчет сформированных ранее обязательств, который возможен только на основании судебного акта. Расчет заявителя Управление не оспаривает.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Предприниматель просит обязать ответика возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 в сумме 77 019,05 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, общая сумма дохода заявителя составила 25 647 267 руб., расходы – 20 021 612 руб.

Таким образом, с учетом изложенной выше правовой позиции, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 25 647 267 руб.- 20 021 612 руб.= 5 625 655 руб. - 300 000 руб.*1% = 53 256,55 руб.

В соответствии с платежным поручением от 26.05.2016 №169 Предпринимателем были оплачены страховые взносы за 2015 год в размере 130 275,60 руб.

С учетом изложенного, заявителем излишне уплачены страховые взносы за 2015 год в размере 77 019,05 руб. (130 275,60 руб.– 53 256,55 руб.).

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в 2015 Предпринимателем были излишне уплачены страховые взносы в размере 77 019,05 руб.

Как следует из решения ответчика от 29.03.2018 № 08/1858, , принятого по результатам рассмотрения заявления Предпринимателя о возврате Управлением излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2015, Предпринимателю было отказано в возврате указанных выше сумм.

Указанное решение мотивировано тем, что правовая позиция, выраженная в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня официального опубликования, то есть с 02.12.2016. Кроме того, ответчик указывает, что если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальными предпринимателями произведена в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного решения.

Указанные доводы суд считает необоснованными по следующим основаниям.

Ссылка ответчика на то, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку учитывается со дня его официального опубликования – с 02.12.2016, судом отклоняется.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ №27-П, в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Данное Конституционным Судом РФ в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Доводы Управления о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного акта не основан на законе.

С учетом изложенного, суд считает подлежащим удовлетворению имущественное требование Предпринимателя об обязании возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 за счет средств соответствующего бюджета излишне уплаченные страховые взносы за 2015 в размере 77 019,05 руб.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Предпринимателем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3 081 руб.

В соответствии с требованиями ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 081 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Ишиме Тюменской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 за счет средств соответствующего бюджета излишне уплаченные страховые взносы за 2015 в размере 77 019,05 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Ишиме Тюменской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 081 руб. Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.