Постановление от 3 июня 2019 г. по делу № А56-143822/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-143822/2018
03 июня 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июня 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Горбачевой О.В., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царевым И.И.

при участии:

от истца (заявителя): Семенова Е.В. – паспорт Смолинец О.В. – доверенность от 21.05.2019

от ответчика (должника): Малиновская А.А. – доверенность от 06.05.2019 Шульмина Н.А. – доверенность от 04.02.2019


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10330/2019) ИП Семеновой Елены Владимировны на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.03.2019 по делу № А56-143822/2018 (судья Лебедева И.В.), принятое


по заявлению ИП Семеновой Елены Владимировны

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу


о признании недействительным требований, об обязании осуществить перерасчет и возврат излишне взысканных страховых взносов

установил:

Индивидуальный предприниматель Семенова Елена Владимировна (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП, ИП Семенова Е.В.) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 9229 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 в сумме 92 621, 77 руб., в том числе:

- недоимки по фиксированному максимальному размеру страховых взносов в сумме 92 435 руб. 62 коп.;

- пени с фиксированного максимального размера страховых взносов в сумме 186 руб. 15 коп.;

- обязать Инспекцию осуществить перерасчет и возврат излишне взысканных страховых взносов в сумме 7 162 руб. 82 коп.

Решением суда от 13.03.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. просил решение суда отменить.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 12.07.2018 предпринимателю Инспекцией сформировано требование №9229 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 (далее - Требование).

Согласно данному Требованию за предпринимателем числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления год 2017 г. (КБК 18210202140061110160, ОКТМО (ОКАТО) 40913000) в размере 92 435 руб. 62 коп.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии прочие начисления (КБК 18210202140062100160, ОКТМО (ОКАТО) 40913000) в размере 186 руб. 15 коп.

Указанное Требование получено ИП 09 августа 2018 года.

Считая Требование незаконным заявителем был сформирован ответ на требование, с пояснением, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем, при расчете страховых взносов в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, учитывались доходы за вычетом расходов, и о произведении расчетов надлежащим образом и оплате суммы страховых взносов в полном объеме.

Вместе с тем, страховые взносы в фиксированном размере оплачены предпринимателем в сумме 6 636 руб. 25 коп., согласно платежному поручению №8 от 24.06.2018 посредством электронного платежа, что подтверждается отметкой об исполнении АО «Альфа-Банк» от 24.06.2018, а ранее в сумме 16 198 руб. 00 коп., согласно платежному поручению №5 от 28.12.2017 посредством электронного платежа, что подтверждается отметкой об исполнении АО «Альфа-Банк» от 28.12.2017.

Таким образом, по мнению ИП, Инспекцией обращения предпринимателя не рассмотрены, перерасчет не осуществлен. Указанные обстоятельства также подтверждаются состоянием расчетов на 23.07.2018 №7283 от 26.07.2018.

Предприниматель, считая, что действия (бездействие) Инспекции являются незаконными, а требование вынесено неправомерно, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, находит основания для отмены решения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

Согласно п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п. 2 ст. 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательные страховые взносы на медицинское страхование.

В силу п.1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2017) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено указанной статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начато календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, полагаю, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Как следует из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы за отчетный год 2017, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, что подтверждается заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, принятым Инспекцией «12» декабря 2016 г.

Согласно раздела 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)» налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, представленной Индивидуальным предпринимателем в Инспекцию, сумма полученных доходов составляет 11826987 руб. (стр.213), налоговая база для исчисления налога за 2017 год- 1867143 руб. (стр.243).

Поскольку доход Предпринимателя за расчетный период - 2017 год составил 1867143,00 руб. (стр.243), который превышает 300 000 руб., то база для расчета составляет 1567143,00 (1867143,00-300000) и сумма к оплате 15671,43 руб. (1567143/100)

Вместе с тем, страховые взносы оплачены индивидуальным предпринимателем в сумме 6636 рублей 25 копеек, согласно платежному поручению №8 от 24.06.2018 года посредством электронного платежа, что подтверждается отметкой об исполнении АО «Альфа-Банк» от 24.06.2018 года, а ранее в сумме 16198 рублей 00 копеек, согласно платежному поручению №5 от 28.12.2017 года посредством электронного платежа, что подтверждается отметкой об исполнении АО «Альфа-Банк» от 28.12.2017 года.

В требовании от 12.07.2018 № 9229 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 года указана сумма недоимки в размере 92435 рублей 62 копеек и пени 186 рублей 15 копеек, с учетом уплаты 22834 рублей 25 копеек (16198,00 +6636,25), то есть из расчета (11826987,00 -300000=1526987,00)/! 00 - 115269 рублей 87 копеек.

Таким образом, формирование требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу № 9229 от 12.07.2018 произошло в результате незаконного определения дохода предпринимателя за 2017 год вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) - по стр. 213 Раздела 2.2 налоговой декларации по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) сумма полученных доходов составляла- 11826987 руб., а не по стр.243 налоговая база- 1867143 руб.

В Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что «доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им о документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей уплаты НДФЛ».

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в решении ссылается на то, что ссылка на данное Постановление Конституционного суда некорректна, в связи с тем, что оно было принято в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

Между тем, Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качеств объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 НК РФ на предусмотренные ст.346.16 НК РФ расходы.

Ссылки налогового органа на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 №АКПИ18-273 отклоняются апелляционной инстанцией, поскольку в указанном решение имели место иные обстоятельства дела.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению, а решение суда подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.03.2019 по делу № А56-143822/2018 отменить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 9229 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организацией, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 в сумме 92 621, 77 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу произвести перерасчет и возврат излишне взысканных страховых взносов в размер 7 162, 82 руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Л.П. Загараева



Судьи


О.В. Горбачева


А.Б. Семенова