Решение от 24 августа 2021 г. по делу № А19-12219/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709;

факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-12219/2021

24.08.2021


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17.08.2021

Решение в полном объеме изготовлено 24.08.2021


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «Байтог» (664540, Иркутская область, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области (664075, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения от 05.03.2021 № 757,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, паспорт, доверенность от 01.07.2020, диплом, свидетельство; ФИО3, паспорт;

от ответчика: ФИО4, удостоверение, доверенность от 21.12.2020 № 08-01-05/022343, диплом;

в судебном заседании присутствует слушатель,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «Байтог» (далее – заявитель, ООО «ПО «Байтог», общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области (далее – ответчик, МИФНС № 12 по Иркутской области, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2021 № 757.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в соответствии с доводами, изложенными в заявлении и дополнениях к нему. При этом пояснил, что применение налоговой ставки 1,5 процента в отношении земельных участков, принадлежащих обществу и имеющих вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», произведено налоговым органом с нарушением законодательства.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 АПК РФ по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «ПО «Байтог» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, МИФНС № 12 по Иркутской области в отношении ООО «ПО «Байтог» в период с 12.05.2020 по 12.08.2020 на основании представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год проведена камеральная налоговая проверка

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 26.08.2020 № 4053 и принято решение от 05.03.2021 № 757, согласно которому ООО «ПО «Байтог» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 136025 руб., доначислен налог в размере 2720495 руб., а также суммы пени в размере 498255 руб. 45 коп.

Решением УФНС России по Иркутской области от 18.05.2021 года № 26-13/009320 @ установлено, что с учетом неверного исчисления земельного налога по земельным участкам 38:06:111418:6659, 38:06:111418:6664, 38:06::111418:8001 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области изменено в части уплаты сумм земельного налога с 2720495 руб. до 2703909 руб. , пени с 498255 руб. 45 коп. до 495719 руб. 04 коп., штрафа с 136025 руб. до 135195 руб. 45 коп.

Данные суммы отражены в направленном в адрес общества требовании № 382741878 по состоянию на 21.05.2021.

Решение налогового органа вступило в законную силу в редакции УФНС России по Иркутской области от 18.05.2021 года № 26-13/009320 @.

Не согласившись с решением МИФНС № 12 по Иркутской области от 05.03.2021 № 757, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы ООО «ПО «Байтог», заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим требованием.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом, и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Аналогичные ставки установлены решением Думы Уриковского муниципального образования 15.11.2018 № 505/дсп «Об установлении и введении в действие земельного налога и о Положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования» (далее – решение Думы Уриковского муниципального образования 15.11.2018 № 505/дсп), на территории которой находятся спорные земельные участки.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются, в том числе, на земли сельскохозяйственного назначения.

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

- крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

- хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

- некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

- казачьими обществами;

- опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;

- общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель устанавливается исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства. Собственники и иные владельцы земельных участков обязаны использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 7, 42 ЗК РФ) («Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018).

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом неверно применена ставка земельного налога в размере 0,3 процента, установленная для земельных участков с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства».

Заявитель, оспаривая законность решения налогового органа, полагал, что в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, подлежит применению налоговая ставка 0,3 процента как в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В пункте 1 статьи 11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу положений статьи 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее – Закон № 112-ФЗ) личное подсобное хозяйство – форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Следовательно, правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе № 112-ФЗ только для физических лиц. По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Конституционный суд Российской Федерации, отказывая в принятии к рассмотрению жалоб общества с ограниченной ответственностью «Агрупп» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 8 статьи 75, пункта 1 статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2725-О), указал, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.

Судебная практика, сформированная, в том числе решениями высших судов Российской Федерации, свидетельствует об отсутствии неопределенности в этом вопросе. Суды, исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 № ВАС-2745/11, от 21.01.2013 № ВАС-15663/12, от 19.02.2014 № ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 и от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265).

Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования «личное подсобное хозяйство», поскольку действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц таких земельных участков. Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у собственника – юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам при ведении личного подсобного хозяйства.

Указанные положения Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для личного подсобного хозяйства», «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются граждане и некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

В последующем в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ были внесены изменения, которые подтверждают правильность сформированной судебной практики по данному вопросу.

Так, с 1 января 2020 года подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ действует в новой редакции, в силу которой налоговая ставка не может превышать 0,3 процента в отношении следующих земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ);

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ);

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ).

С учетом вышеприведенных норм законодательства и правоприменительной практики, налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, подпунктом 1 пункта 2 решения Думы Уриковского муниципального образования 15.11.2018 № 505/дсп, подлежит применению в отношении земельных участков соответствующей категории земель и вида разрешенного использования в случае их использования физическими лицами для ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Как следует из материалов проверки, ООО «ПО «Байтог» 30.01.2020 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год. Согласно налоговой декларации обществом исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период в размере 718482 руб., из них 717557 руб. по ОКТМО 25612425, 925 руб. по ОКТМО 25612442. При этом обществом применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства».

В обоснование заявленных требований общество указало, что при исчислении земельного налога за 2019 год ООО «ПО «Байтог» применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, предусмотренная статьей 394 НК РФ для земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», поскольку общество использует их в соответствии с видом разрешенного использования. Земельные участки с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» реализуются гражданам.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что земельные участки не использовались и не могли использоваться заявителем по целевому назначению «для ведения личного подсобного хозяйства», поскольку реализовывались гражданам с целью получения прибыли.

В этой связи суд находит неправомерным применение обществом налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», поскольку спорные земельные участки фактически не использовались ООО «ПО «Байтог» в целях, предусмотренных Законом № 112-ФЗ и подпунктом 1 пункта 2 решения Думы Уриковского муниципального образования 15.11.2018 № 505/дсп.

При таких обстоятельствах суд находит обоснованным вывод налогового органа о применении в отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение МИФНС № 12 по Иркутской области от 05.03.2021 № 757 в редакции решения УФНС по Иркутской области от 18.05.2021 года № 26-13/009320 @ соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данные выводы арбитражного суда согласуются с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.02.2021 № 302-ЭС21-429.

Всем существенным доводам сторон судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения лиц участвующих в деле судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья О.В. Гаврилов