Решение от 30 января 2020 г. по делу № А09-10915/2019

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-10915/2019
город Брянск
30 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 30 января 2020 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кантримилк»,

к ИФНС России по г. Брянску,

о признании недействительным решения № 744 от 23.06.2019 года,

при участии:

от заявителя: ФИО1- представитель (доверенность б/н от 08.10.2019);

от заинтересованного лица: ФИО2- главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 03-09/01944 от 19.01.2018);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кантримилк» (далее – ООО «Кантримилк», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее – ИФНС России по г. Брянску, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 744 от 23.06.2019 года о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция требования заявителя не признала по основаниям, изложенными в письменном отзыве, просила суд отказать в удовлетворении заявления.

Суд, изучив материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.

ООО «Кантримилк» 25.10.2018 года в ИФНС России по г. Брянску была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2018 года, в которой налогоплательщиком была заявлена сумма НДС. подлежащая уплате в бюджет в размере 1 225 946 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что ООО «Кантримилк» необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в размере 9 239 894 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации, инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.02.2019 года № 96592, по результатам которого было вынесено решение № 744 от 23.06.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 230 997 руб. 35 коп.

Кроме того, ООО «Кантримилк» было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 9 239 894 руб., пени в сумме 446 179 руб. 59 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 07.06.2019 года апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Брянску ООО «Кантримилк» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Обосновывая заявленные требования, общество указывает, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2018 года налоговые вычеты по косвенному налогу, по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Беларусь по декларации за сентябрь 2018 года в сумме 9 239 894 руб. заявлены обоснованно, поскольку выполнены все условия, перечисленные в НК РФ и предоставляющие право на принятие к вычету суммы налога, уплаченного при импорте товаров, а именно:

- товары, ввезенные на территорию РФ в августе и сентябре 2018 года были приняты на учет в 3 квартале 2018;

- товары приобретены для операций, облагаемых НДС;

- факт уплаты НДС подтвержден первичными документами, декларациями по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств- членов таможенного союза, сданными в срок;

- даты отметок налогового органа на заявлениях получены до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период.

Заявитель полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для исключения из состава налоговых вычетов суммы уплаченного косвенного налога по заявлениям о ввозе товаров № 3257191020180049 от 19.10.2018 в сумме 2 318 254 руб. и № 3257091020180002 от 09.10.2018 в сумме 6 921 640 руб., всего в сумме 9 239 894 руб.

Кроме того, общество, ссылаясь на положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ отмечает, что поскольку уплатило налог и получило отметку налоговою органа в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до срока предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, а именно до 25.10.2018 года, то ООО «Кантримилк» обоснованно включило данные суммы в состав вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года.

Налоговый орган считает решение законным и обоснованным, просил суд отказать в удовлетворении требований. При этом инспекция заявила о пропуске срока на обжалование решения налогового органа без представления заявителем доказательств наличия уважительных причин.

Судом восстановлен срок на обжалование ввиду незначительности пропуска, а также учитывая то обстоятельство, что право суда на восстановление пропущенного срока обусловлено необходимостью обеспечения полноты реализации права на судебную защиту и доступностью к правосудию при обжаловании ненормативных актов налоговых органов, что согласуется с положениями Конвенции о защите прав человека и основных свобод, судом восстановлен пропущенный обществом срок для обжалования оспариваемого решения инспекции.

Суд, оценив доводы сторон и представленные в материалы дела доказательства, находит заявленные ООО «Кантримилк» требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

С 01.01.2015 года взимание косвенных налогов, в том числе НДС, во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 72 указанного Договора, при ввозе товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Пунктом 13.1 Протокола предусмотрено, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, -собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Согласно п. 14 Протокола, для целей уплаты НДС, налоговая база определяется на дату принятия на учёт у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретённых товаров.

В силу п. 20 Протокола, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов таможенного союза (далее - налоговая декларация по косвенным налогам).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом (в том числе и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

В соответствии с п. 6 Протокола, в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) посредством проставления соответствующей отметки на Заявлении либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления.

То есть, представленное налогоплательщиком Заявление подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В соответствии с п. 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтённые) по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачётам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтённых) по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государства- члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товара с территорий государств-членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога. Тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке гл. 21 НК РФ.

Поскольку декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получения подтверждения налогового органа об уплате налога.

Пунктом 4 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС», утверждённого Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с п.8 ст. 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчётах по НДС» (далее - Правила).

На основании п. 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями для регистрации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подпунктом «е» п. 6 Правил установлено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Организации, импортирующие товары из стран- членов ЕАЭС, в графе 3 должны отражать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (на что также указывает ФНС России в письме от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611@).

Учитывая изложенное, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и Заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим, право на вычет сумм НДС по ввезённым товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражён в соответствующей налоговой декларации (налоговой декларации по косвенным налогам) и заявлении.

Из материалов дела следует, что в ООО «Кантримилк» в октябре 2018 года по контрактам:

- от 27.08.18 № 27-08/18КО, с ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат» общество осуществило импорт товаров из Республики Беларусь на сумму 3 380 343.97 руб., которые приняты на учет в августе 2018;

- от 28.06.18 № 28-06, с ООО «Фрэйзер Лайн» общество осуществило импорт товаров из Республики Беларусь на сумму 96 610 000 руб., которые приняты на учет в августе 2018;

- от 23.08.18 № 13KJI, с Клецкий филиал ОАО "Слуцкий сыро дельный комбинат" общество осуществило импорт товаров из Республики Беларусь на сумму 23 182 538,40 руб., которые приняты на учет в сентябре 2018.

- от 28.06.18 № 28-06, с ООО «Фрэйзер Лайн» общество осуществило импорт товаров из Республики Беларусь на сумму 69 216 400 руб., которые приняты на учет в сентябре 2018.

С налоговой базы в размере стоимости ввезенных товаров 192 389 282,37 (руб.) обществом был исчислен НДС в сумме 19 485 145 руб. и перечислен в бюджет платежным поручением N 59 от 19.09.2018; №60 от 19.09.2018; № 78 от 03.10.2018; № 79 от 03.10.2018.

19.09.2018 года ООО «Кантримилк» представило в инспекцию налоговую декларацию по косвенным налогам за август 2018 года, в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 9 999 034 руб.

09.10.2018 года ООО «Кантримилк» представило в инспекцию налоговую декларацию по косвенным налогам за сентябрь 2018 года, в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 9 239 894 руб.

Вместе с декларацией общество представило заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

- от 02.10.2018г. № 3257021020180025 отметка об уплате косвенных налогов проставлена 04.10.2018г.;

- от 03.10.2018г. № 3257031020180012 отметка об уплате косвенных налогов проставлена 04.10.2018г.;

- от 19.10.2018г. № 3257191020180049 отметка об уплате косвенных налогов проставлена 24.10.2018г.;

- от 09.10.2018г. № 3257091020180002 отметка об уплате косвенных налогов проставлена 18.10.2018г.

Письмом общество представило в инспекцию пакет документов, подтверждающих импорт товаров и уплату НДС.

25.10.2018 года ООО «Кантримилк» представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой отнесло к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в сумме 19 485 145 руб.

Налоговый орган указал, что налоговые вычеты по косвенному налогу, по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по декларации за сентябрь 2018 г. в сумме 9 239 894 руб., заявлены необоснованно, учитывая, что уплата налога была произведена в 4 квартале 2018г., а именно 03.10.2018, несмотря на то, что товары приняты на учет в сентябре 2018 года.

Из совокупности изложенных норм следует, что право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа об уплате НДС.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, то суд приходит к выводу, что общество необоснованно отразило в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года налоговые вычеты с сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, при наличии заявлений с датой отметки об уплате косвенных налогов - 18.10.2018 и 19.10.2018. относящихся к 4 кварталу 2018 года.

Таким образом, в связи с тем, что сумма НДС при ввозе товара фактически уплачена в 4 квартале 2018 года и отметка налогового органа о подтверждении факта уплаты НДС на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов также проставлена в 4 квартале 2018 года, то суд приходит к выводу, что право на налоговый вычет сумм НДС у общества в размере 9 239 894 руб. возникает только в 4 квартале 2018 года.

Однако, налогоплательщиком в графе 3 книги покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года указаны номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за сентябрь 2018 года с отметками налогового органа об уплате НДС, проставленными в 4 квартале 2018 года.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, то такое заявление подаётся с налоговой декларацией по косвенным налогам в следующем налоговом периоде, следовательно оснований для внесения в неё сведений о налоговых вычетах до уплаты и получения отметки на заявлениях, у общества не имелось.

При таких условиях, общество необоснованно отразило в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года вычеты сумм налога, уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского союза, не имея одного из документов, который налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает в качестве основания возникновения права на вычет НДС при осуществлении данных операций.

Следовательно, инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации обоснованно не подтвердила право на применения в 3 квартале 2018 года налоговых вычетов, сославшись на отсутствие у общества заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего соответствующую отметку налогового органа в соответствующем периоде, доначислив к уплате в 3-м квартале 2018 года 9 239 894 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решение № 744 от 23.06.2019 года в части доначисления 9 239 894 руб. является законным и обоснованным.

Вместе с тем, в соответствии с решением № 744 от 23.06.2019 года ООО «Кантримилк» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по ч.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 230 997 руб. 35 коп. Кроме того, плательщику начислены пени в сумме 446 179 руб. 59 коп. за несвоевременную уплату налога в бюджет.

Суд считает, что решение в указанной части вынесено с нарушением норм налогового законодательства ввиду следующего.

Согласно разъяснениям, данным в п.20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ» в силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.07.2002 N 202-О, пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

В указанном случае доначисления налога произведены за 3 квартал 2018 года, то есть соответственно по срокам уплаты 25.10.2018, 26.11.2018 и 25.12.2018.

Доначисленная сумма по результатам проверки соответственно по срокам уплаты составила: 25.10.2018 - 3 079 966 руб., 26.11.2018 - 3 079 966 руб., 25.12.2018 - 3 079 966 руб.

При этом налоговый орган учел только сумму налога, уплаченную по внутреннему НДС в сумме 1 225 946 руб., но не учел уплаченный НДС по импортируемым товарам в сумме в сумме 9 239 894 руб., указывая при этом, что данный НДС списан в счет обязательной уплаты ввозного НДС, начисленного по расчету за сентябрь 2018 года.

По расчетам инспекции за 3-й квартал к уплате сложились следующие суммы: на 25.10.2018 - 2 262 666 руб. с учетом уплаты 1 225 946 руб., на 26.11.2018 – 3 079 966 и на 25.12.2018 – 3 079 966 руб.

Вместе с тем, что не оспаривается налоговым органом, сумма косвенного налога по импортным операциям, совершенным в 3 квартале 2018 года уплачена плательщиком в полном объеме, но в 4-м квартале, что подтверждается отметками налогового органа на заявлениях общества.

То есть указанная сумма налога поступила в бюджет, однако при принятии спорного решения инспекцией учтена не была.

Согласно доводам ИФНС указанная сумма не может быть переплатой, как уплаченная за иной налоговый период (4-й квартал) потому не может быть учтена при назначении наказания и начисления пени.

Указанный довод инспекции суд считает не основанным на фактических обстоятельствах, учитывая, что согласно представленной ИФНС справке о состоянии расчетов с бюджетом по косвенным налогам как по внутреннему так и по НДС, подлежащему уплате при импорте товаров, уплаченная сумма НДС, хотя и ошибочно учтенная в декларации за 3-й квартал 2019 года, принята и отражена в лицевом счете плательщика.

При этом следует отметить, что налоговым периодом по НДС принимается квартал, следовательно, доводы инспекции о списании уплаченного НДС в счет уплаты задолженности за сентябрь, являются необоснованными и документально не подтвержденными.

Довод инспекции о том, что уплаченный НДС отражен на другом КБК (по импорту), следовательно, не может учитываться при рассмотрении вопроса о применении мер ответственности и начисления пени, несостоятелен, так как при этом потерь для бюджета не наступает, следовательно, в действиях плательщика отсутствует состав налогового правонарушения, а также основания для принятия мер по компенсации потерь в виде начисления пени.

Вместе с тем, как правомерно указано в решении инспекции, налогоплательщик обязан произвести корректировки в данных бухгалтерского и налогового учета путем уточнения налоговых обязательств соответственно каждому налоговому периоду с учетом изложенной выше позиции суда, при этом отказ в вычете НДС за 3-й квартал, фактически уплаченного в 4-м квартале 2019 года является правомерным, как и доначисление налога за 3-й квартал 2019 года.

В соответствии с частью 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 ст. 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая установленные в рамках судебного разбирательства фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о необоснованном привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 230 997 руб. 35 коп. и начисления пени в сумме 446 179 руб. 59 коп., в связи с чем, решение инспекции в указанной части подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167-171, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Кантримилк» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Брянску от 23.06.2019 № 744 в части начисления 446 179 руб. 59 коп. пени и взыскания 230 997 руб. 35 коп. штрафа.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.