Решение от 2 мая 2018 г. по делу № А41-2292/2018

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-2292/18
03 мая 2018 года
г.  Москва



Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 03 мая 2018 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "АЛЬТАИР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 4 119 218 руб.,

в судебном заседании участвуют представители:

 от заявителя: ФИО2, доверенность от 16.03.2018; ФИО3, генеральный директор, паспорт 46 08 323289, ФИО4 , паспорт 46 07 065084;

 от заинтересованного лица: ФИО5, доверенность от 28.09.2017 № 368 



УСТАНОВИЛ:

ООО "АЛЬТАИР" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 4 199 218 руб.

Представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал по мотивам, указанным в отзыве на заявление.

Выслушав представителей сторон, изучив письменные доказательства, арбитражный суд установил следующее:

Между ООО «Альтаир» и Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области проведена двусторонняя сверка расчетов в электронной форме. По итогам сверки установлено, что у налогоплательщика образовалась переплата налога на прибыль, что подтверждено справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13.03.2017

03.08.2017 ООО «Альтаир» подало заявление № 48740802 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в  Федеральный бюджет в сумме 407 662 руб.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области от 17.08.2017 № 28974 обществу отказано в возврате вышеуказанной суммы налога в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога.

08.09.2017 ООО «Альтаир» подало заявление № 48999403 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в  бюджеты субъектов РФ в сумме 3 711 556 руб.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области от 27.09.2017 № 29869 обществу отказано в возврате вышеуказанной суммы налога в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа, 10.10.2017 налогоплательщик обратился с жалобой в УФНС России по Московской области, в соответствии с которой просил отменить решения налогового органа от 17.08.2017 № 28974 и от 27.09.2017 № 29869 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

Решением УФНС России по Московской области жалоба ООО «Альтаир» от 10.10.2017 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив полно и всесторонне представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 1 статьи 32 НК РФ).

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 6 статьи 78 НК РФ). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Судом установлено, что решениями инспекции от 17.08.2017 № 28974 и от 27.09.2017 № 29869  обществу отказано в осуществлении зачета сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2011 год в общей сумме 4 119 218 рублей, со ссылкой на пропуск трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Факт наличия переплаты в заявленном обществом размере подтверждается имеющимися в материалах дела налоговыми расчетами и декларацией по налогу на прибыль за 2011 год и соответствующими платежными поручениями, а также не оспаривается налоговым органом.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 и от 11.06.2013 № 17231/12, оценка налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Статьями 286 и 287 НК РФ регламентируется порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль (авансовых платежей). В соответствии со статьей 286 НК РФ сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ авансовый платеж является предварительным платежом по налогу, который уплачивается в течение налогового периода.

По итогам каждого отчетного периода, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в течение налогового периода налогоплательщик определяет суммы авансовых платежей, а наличие переплаты (излишне уплаченного налога) может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за налоговый период, в которой будет указана сумма налога, подлежащая уплате, и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей.

В случае отсутствия заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, излишне уплаченная сумма авансового платежа, как результат финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного (налогового) периода.

Превышение суммы авансовых платежей над суммой исчисленного налога и будет являться переплатой (излишне уплаченным налогом).

Таким образом, в соответствии со статьями 58, 286 и 287 НК РФ трехлетний срок, установленный для возврата излишне уплаченных налогов, в случае излишней уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль следует исчислять с момента представления налоговой декларации по налогу на прибыль за истекший налоговый период.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформированной в определении от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 НК РФ не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время названные положения не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)).

Статьей 195 Гражданского кодекса предусмотрено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу статьи 196 данного Кодекса срок исковой давности установлен в три года.

В этом случае вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой произошло излишнее взыскание налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В заявлении заявитель указал, что до получения справки о состоянии расчетов не имел возможности и не располагал объективно необходимыми сведениями для установления факта переплаты и конкретного размера излишне уплаченного налога на прибыль организации в связи со следующим.

Как утверждает генеральный директор организации, на момент подачи декларации 28.03.2012г. заявитель не располагал всеми необходимыми сведениями для правильного исчисления сумм налога в  налоговой декларации, так как обязанность по сдаче отчетности лежала на главном бухгалтере, который в настоящее время уволен.

Вместе с тем, общество, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должно знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления в инспекцию налоговой декларации за соответствующий период.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общество, самостоятельно исчисляя и уплачивая налоги, должно было узнать о наличии спорной переплаты непосредственно в момент уплаты соответствующих налогов, то есть на момент подачи налоговой декларации за 2011 г. - 28.03.2012 г. следовательно, с этого момента надлежит исчислять срок исковой давности.

Таким образом, крайний срок подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов по налогу на прибыль за 2011 год - 28 марта 2015 года.

Вместе с тем, заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2011 год лишь в 2017 году, что свидетельствует о пропуске срока подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов по налогу на прибыль за 2011 год.

Суд принимает также во внимание, что общество могло обратиться с заявлением о составлении акта сверки в налоговый орган ранее, в частности, после подачи деклараций по налогу на прибыль за последующие налоговые периоды. Доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих обращению заявителя за возвратом излишне уплаченного налога в налоговый орган ранее, в материалы дела не представлено.

Таким образом, в рассматриваемом случае именно налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налога, с учетом того, что у него имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее. То обстоятельство, что пунктом 3 статьи 78 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога, не может в конкретном случае означать изменение порядка исчисления срока исковой давности на возврат переплаты, поскольку данная обязанность налогового органа является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


                                                   РЕШИЛ:


1. В удовлетворении заявления ООО "АЛЬТАИР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                                                            Л.М. Наринян