Решение от 13 ноября 2023 г. по делу № А40-171244/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-171244/23-75-467
г. Москва
13 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2023 года Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2023 года Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по иску

Государственного унитарного предприятия города Москвы «МОСГОРТРАНС» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об обязании Инспекции федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве во взаимодействии с Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 и с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2016 года в размере 244 904 руб. 23 коп., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за декабрь 2016 года в размере 89 590 руб. 54 коп.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 07 ноября 2023 года.

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие города Москвы «МОСГОРТРАНС» (далее – Заявитель, Предприниматель, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция № 14), к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее –

соответчик, Инспекция № 6) и к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (далее – Соответчик, Фонд) об обязании Инспекции федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве во взаимодействии с Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 и с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2016 года в размере 244 904 руб. 23 коп., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за декабрь 2016 года в размере 89 590 руб. 54 коп.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражали против заявленных требований по доводам изложенным в отзывах на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, 26.10.2022 истец обратился в Инспекция № 14 с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 1 с просьбой в соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации о зачете излишне уплаченной (подлежащей возмещению) суммы налога в счет предстоящих платежей в размере 244 904 руб. 23 коп. и в размере 89 590 руб. 54 коп.

Письмом от 27.10.2022 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в адрес предприятия направило сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 4872, согласно которого налоговым органом принято решение об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику страховых взносов) № 4872 страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017» в сумме 244 904 руб. 23 коп. в счет уплаты страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017».

Заявитель обратился в ПФР № 5 УПФР № 1 по г. Москве с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 19.04.2023 с просьбой произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ в сумме 244 904 руб. 23 коп. и на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 89 590 руб. 54 коп.

Фондом было принято решение от 21.06.2023 № 14 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств».

Заявитель не согласился с позицией налогового органа и фонда, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Из материалов дела усматривается, что платежным поручением от 12.01.2017 № 89 филиал Специализированная автобаза ГУП «Мосгортранс» уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2016 года в общей сумме 4 635 848 руб. 91 коп., куда входит сумма излишне уплаченных денежных средств в размере 244 904 руб. 23 коп.

Платежным поручением от 12.01.2017 № 90 филиал Специализированная автобаза ГУП «Мосгортранс» уплатило страховые взносы на обязательное медицинское страхование за декабрь 2016 года в общей сумме 1 178 090 руб. 38 коп., куда входит сумма излишне уплаченных денежных средств в размере 89 590 руб. 54 коп.

Письмом от 22.10.2020 № 61-09/689 предприятие обратилось в Государственное учреждение - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области с просьбой произвести повторную выгрузку остатков в ИФНС России по г. Москве № 14 по состоянию на 31.12.2016 в связи с тем, что выгрузка остатков прошла некорректно.

Письмом от 17.11.2020 № 205-5282/16-02 ГУ-ГУ ПФР № 5 по г. Москве и Московской обл. по вопросу корректировки сальдовых остатков и направления уточненной информации в налоговые органы сообщило о направлении запроса в ИФНС России № 14 по г. Москве о предоставлении карточки расчетов с бюджетов (далее – КРСБ) за период до 01.01.2017 по филиалу Специализированная автобаза ГУП «Мосгортранс».

Письмом от 17.12.2020 № 205-5368/16-02 ГУ-ГУ ПФР № 5 по г. Москве и Московской обл. уведомило предприятие о том, что ГУ-ГУ ПФР № 5 по г. Москве и Московской обл. направило в адрес налогового органа информацию по плательщику страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование г. Москвы филиала Специализированная автобаза ГУП «Мосгортранс», информация передана в УФНС по г. Москве документом от 16.12.2020 файлом № VO_SALDOKOR_7700_087000_20201216_104557624087216044922.xml

25.12.2020 в личном кабинете налогоплательщика в карточке «Расчеты с бюджетом» была отражена запись операции по заявленным к возмещению суммам (переплата в размере 244 904 руб. 23 коп. и 89 590 руб. 54 коп.) что подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на: с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Письмом от 31.12.2020 № 61-09/164 предприятие обратилось в ИФНС России № 14 по г. Москве по вопросу уточнения переплаты и возврата страховых взносов, включающих в себя: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд России в размере 244 904 руб. 23 коп.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации 89 590 руб. 54 коп.

26.10.2022 истец обратился в ИФНС России № 14 по г. Москве с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 1 с просьбой в соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации о зачете излишне уплаченной (подлежащей возмещению) суммы налога в счет предстоящих платежей в размере 244 904 руб. 23 коп. и в размере 89 590 руб. 54 коп.

Письмом от 27.10.2022 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в адрес предприятия направило сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 4872, согласно которого налоговым органом принято решение об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику страховых взносов) № 4872 страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017» в сумме 244 904 руб. 23 коп. в счет уплаты страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017».

Причиной отказа в зачете (возврате) послужило то, что в соответствии с п.1 ст.21 ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ «решение о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. По вопросу зачета необходимо обратиться в органы Пенсионного фонда Российской Федерации. На основании чего Инспекция вышеуказанное заявление о зачете оставило без исполнения.

Письмом от 27.10.2022 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в адрес предприятия направило сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 4874, согласно которого налоговым органом принято решение об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику страховых взносов) страховых взносов № 4874 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период до 01.01.2017» в сумме 89 590 руб. 54 коп. в счет уплаты страховых взносов «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017».

Причиной отказа в зачете (возврате) послужило то, что в соответствии с п.1 ст.21 ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ «решение о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации. На основании чего Инспекция вышеуказанное заявление о зачете оставило без исполнения.

Истец обратился в ПФР № 5 УПФР № 1 по г. Москве письмом от 28.10.2022 с просьбой предоставить акт сверки, подтверждающий наличие либо отсутствие задолженности в сумме 244 904 руб. 23 коп.

Истец обратился в ПФР № 5 УПФР № 1 по г. Москве с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 19.04.2023 с просьбой произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ в сумме 244 904 руб. 23 коп. и на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 89 590 руб. 54 коп.

В связи с неполучением ответов предприятие повторно направило указанные заявления 21.06.2023.

Из Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в лице его филиала № 5 был получен промежуточный ответ от 23.06.2023 № 205-6094/16-09, согласно которому Филиалом № 5 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области еще 20.04.2023 был направлен запрос № 2055553/16-02 в ИФНС России № 14 по г. Москве о подтверждении сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, поступившие после 01.01.2017 на КБК с кодом главы «182», подлежащих возврату. В связи с отсутствием ответа из налоговых органов Филиалом № 5 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области запрос был направлен повторно в ИФНС России № 14 по г. Москве 30.05.2023 № 205-5875/16-09.

Фондом было принято решение от 21.06.2023 № 14 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств», причиной отказа в возврате переплаты послужил пропуск срока исковой давности.

23.06.2023 письмом без № предприятие направило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 запрос о возврате переплат в сумме 244 904 руб. 23 коп., а также в сумме 89 590 руб. 54 коп.

На данное письмо от МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 получен ответ от 30.06.2023 № 11-31/06187@, из которого следовало, что по вопросу возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов до 01.01.2017 необходимо обратиться в органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Заявитель считает, что поскольку файл выгрузки ПФР по отчетности до 2017 года был выгружен в ИФНС № 14 в декабре 2020 года, что отображается в выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию на: с 01.01.2020 по 31.12.2020, то спорная переплата была выявлена истцом только в декабре 2020 года, следовательно, полагает, что срок исковой давности начинает течь с 25.12.2020.

Между тем, суд не соглашается с доводами заявителя, по следующим основаниям.

В соответствии с п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) (ред. от 21.11.2022) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-0 указал, что содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.

Из материалов дела следует, что в соответствии с информацией, выгруженной из базы данных Инспекции, заявителем 12.01.2017 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 4 635 848 руб. 91 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 1 178 090 руб. 38 коп. за декабрь 2016г.

По состоянию на 01.01.2017 у заявителя в карточке расчета с бюджетом образовалось положительное сальдо по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 244 904 руб. 23 коп. и обязательное медицинское страхование в размере 89 590 руб. 54 коп.

Заявитель 26.10.2022 направлены в налоговые органы заявления о зачете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 244 904 руб. 23 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 89 590 руб. 54 коп.

По результатам рассмотрения представленных обществом заявлений Инспекцией вынесены решения от 27.10.2022 № 4872 об отказе в зачете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 244 904 руб. 23 коп. и от 27.10.2022 № 4874 об отказе в зачете страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 89 590 руб. 54 коп. в счет предстоящих платежей в виду отсутствия у налогового органа информации о принятии пенсионным фондом соответствующих решений.

Истец обратился в ПФР № 5 УПФР № 1 по г. Москве письмом от 28.10.2022 с просьбой предоставить акт сверки, подтверждающий наличие либо отсутствие задолженности в сумме 244 904 руб. 23 коп.

Истец обратился в ПФР № 5 УПФР № 1 по г. Москве с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 19.04.2023 с просьбой произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ в сумме 244 904 руб. 23 коп. и на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 89 590 руб. 54 коп. В связи с неполучением ответов предприятие повторно направило указанные заявления 21.06.2023.

Из Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в лице его филиала № 5 был получен промежуточный ответ от 23.06.2023 № 205-6094/16-09, согласно которому Филиалом № 5 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области еще 20.04.2023 был направлен запрос № 2055553/16-02 в ИФНС России № 14 по г. Москве о подтверждении сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, поступившие после 01.01.2017 на КБК с кодом главы «182», подлежащих возврату. В связи с отсутствием ответа из налоговых органов Филиалом № 5 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области запрос был направлен повторно в ИФНС России № 14 по г. Москве 30.05.2023 № 205-5875/16-09.

Фондом было принято решение от 21.06.2023 № 14 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств», причиной отказа в возврате переплаты послужил пропуск срока исковой давности на основании пункта 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ).

Заявителем 23.06.2023 направлено в Инспекцию обращение касательно возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 244 904 руб. 23 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 89 590 руб. 54 коп.

В ответ на вышеуказанное обращение Инспекция в письме от 30.06.2023 № 1131/06187@ сообщила заявителю о необходимости обращения с заявлениями о возврате вышеуказанных сумм переплаты в органы пенсионного фонда для принятия соответствующего решения о возврате/отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Довод заявителя о том, что датой возникновения у него информации о наличии у него переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за декабрь 2016г. является 25.12.2020 (момент возникновения записи в личном кабинете налогоплательщика) является неправомерным по следующимим основаниям.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" (далее – Закон № 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика

страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017 г.) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ в органы Федеральной налоговой службы. В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФР, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В постановлении от 28.02.2006 № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (взноса) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Тем самым для установления наличия переплаты с учетом правового подхода, сформированного Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, надлежит сравнить суммы налога (взноса), подлежащие уплате за определенный налоговый (отчетный) период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетом.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом вышеизложенных подходов к исчислению срока на возврат излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей, в том числе страховых взносов, руководствуясь статьями 26, 28 Закона № 212-ФЗ, правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, суд установил, что на момент обращения Общества в орган Фонда (05.02.2021) с заявлением о возврате переплаты срок на ее возврат истек.

Довод заявителя, что о наличии спорной переплаты он узнал в 2020 году не соответствует фактическим обстоятельствам дела. О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2017г. заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетности по формам РСВ-1, а не в момент получения от Инспекции справки о состоянии расчетов или выгрузки данных в программу (аналогичный подход в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2018 № 305-КГ18-13361 по делу № А40-43599/2017).

Обстоятельства, на которые ссылалось Предприятие в обоснование своей позиции по делу, не влияют на подход к исчислению сроков на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, и не свидетельствуют о соблюдении им срока на обращение как в орган Фонда, так и в суд.

Учитывая вышеизложенное, суд соглашается с позицией ответчиков о том, что Заявителем пропущен установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок для предъявления требования о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Документальных доказательств, подтверждающих уважительные причины невозможности обращения за возвратом излишне уплаченных сумм страховых взносов в более ранние сроки, заявителем не представлено.

Позиция Фонда о пропуске Предприятием срока является правильной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом № 212- ФЗ, в связи с чем, требования Общества об обязании ИФНС № 14 по г. Москве во взаимодействии с МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 и с Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2016 года в размере 244 904 руб. 23 коп., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за декабрь 2016 года в размере 89 590 руб. 54 коп., удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья: М.В. Надеев