Решение от 14 июля 2024 г. по делу № А76-23605/2023

Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-23605/2023
14 июля 2024 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 июля 2024 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск (ОГРНИП 314745324500025, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области о взыскании 622 336 руб. 06 коп,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - ФИО3 по доверенности №1/23 от 20.07.2023, от заинтересованного лица - ФИО4 по доверенности № 04-14/026655 от 31.10.2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 27.07.2023 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска о возврате излишне уплаченного налога в размере 622 336 руб. 06 коп.

Определением суда от 03.08.2023 заявление принято к производству.

В ходе рассмотрения дела в порядке статьи 124 АПК РФ, судом учтено изменение наименования Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска в Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области.

Определением суда от 12.02.2024 судебное заседание по делу отложено на 06.03.2024.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 12.03.2024.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме. Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился согласно доводам, изложенным в отзыве.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 указывает, что при уплате налога по УСН за 2015 год возникла переплата в сумме более 1 миллиона рублей. Согласно справке ИФНС по состоянию на 31.12.2022 о состоянии расчетов с бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения у налогоплательщика числилась переплата (остаток по переплате) в размере 622 336 руб. 06 коп. При этом инспекция с 2016 по 2021 год самостоятельно производила зачет образовавшейся по итогам 2015 года переплаты в счет уплаты текущих платежей.

19.06.2023 заявитель обратился в ИФНС с заявлением о возврате переплаты в сумме 622 336 руб. 06 коп. Письмом от 29.06.2023 инспекция отказала в возврате переплаты вследствие того, что переплата образовалась в связи с излишней уплатой налога по итогам 2015 года и в соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ от 14.07.2022 не участвует в сальдо единого налогового счета (ЕНС) в связи с истечением трехлетнего срока.

Заявитель полагает, что указанный отказ неправомерен, поскольку отсутствие установленного законом с 01.01.2023 механизма возврата денежных средств, уплаченных в бюджет, не может лишать налогоплательщика права на распоряжение собственными денежными средствами.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, указав, что новая редакция пункта 5 статьи 78 НК РФ, которой было введено ограничение трехлетним сроком для проведения зачета, установлена Федеральным законом №232-ФЗ от 29.07.2018 вступила в силу с 30.08.2018 и действовала до 31.12.2022. В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона №263-Ф3 от 14.07.2022, излишне перечисленные денежные средства по состоянию на 31.12.2022 не признаются и не участвуют в сальдо ЕНС, если со дня их уплаты прошло более трех лет. Излишне уплаченный налог по УСН в размере 622 336,06 руб. в связи с истечением трехлетнего срока со дня излишней уплаты, не может участвовать в сальдо ЕНС и как следствие не может быть возвращен. При этом заявителю о переплате по УСН было известно с 2015 года с момента переплаты. Кроме того, налогоплательщик о наличии переплаты был поставлен в известность путем получения в 2016, 2018 годах актов сверки расчетов по налогам. С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога предприниматель не обращался, тем самым утратил право на возврат суммы излишне уплаченного единого налога, т.к. с момента, когда заявителю стало известно о переплате прошло более трех лет (пункт 7 статья 78 НК РФ).

Исследовав письменные доказательства по делу, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Истец 12.05.2023 обратился в инспекцию, с запросом на предоставление справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо по налогам.

Согласно полученной справке, по состоянию на 12.05.2023 у ИП ФИО2 имелась задолженность по налогу в размере 201 636,38 руб. в том числе по УСН за 2022 и авансовому платежу в размере 66 827 руб.

Платежными поручениями предпринимателем была произведена оплата авансового платежа за 1 квартал 2023 года в размере 66 827 руб. (платежное поручение №13 от 12.05.2023), налога за 2022 год в размере 163 606 руб. (платежное поручение №14 от 15.05.2023), пеня в размере 11 567 руб. (платежное поручение №15 от 15.05.2023).

После произведенной оплаты предприниматель 18.05.2023 посредством интернет-сервиса обратился в инспекцию о выдачи информации о наличии или отсутствии переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по состоянию на 31.12.2022.

Письмом от 29.05.2023 №18-39/013281@ заявителю было сообщено, что согласно расчетов с бюджетом УСН по состоянию на 31.12.2022 у предпринимателя имелась переплата в размере 622 336, 06 руб. Данная переплата образовалась в результате представления декларации по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2015 год.

Истцом 19.06.2023 в инспекцию направлено интернет-обращение о возврате переплаты в размере 622 336,06 руб. (регистрационный №027627 от 19.06.2023).

Налоговым органом принято решение от 29.06.2023 №18-36/015981(5) об отказе в возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога в размере 622 336,06 руб.

В обоснование отказа налоговый орган указал, что излишне уплаченный налог по УСН в размере 622 336,06 руб. в связи с истечением трехлетнего срока со дня излишней уплаты, не может участвовать в сальдо ЕНС и как следствие не может быть возвращен.

Согласно представленным в материалы дела документам, подтвержденными сторонами спора, согласно налоговой декларации за 2015 год сумма налога составила 346 685 руб.

При этом фактически за 2015 год ИП ФИО2 в бюджет было перечислено 2 167 462 руб., в т.ч. платежными поручениями № 208 от 23.04.2015 - 203 278 руб., № 426 от 20.07.2015 - 1 434 520 руб. и № 673 от 26.10.2015 - 529 664 руб.

В связи с указанным возникла переплата по налогу.

По состоянию на 31.12.2022 сумма переплаты составила 622 336, 06 руб.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Правила возврата (зачета) излишне уплаченного налога установлены статьей 78 Кодекса, в том числе определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

С 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет (далее - ЕНС) (в соответствии с изменениями, закрепленными Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

С указанной даты сформировано единое сальдо расчетов по обязательствам налогоплательщика. Все поступающие платежные документы аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, в счет исполнения решений налоговых органов (подпункты 10 и 11 пункта 5, подпункт 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в целях формирования сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 не признаются излишне перечисленными суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.

Из материалов дела следует и судом установлено, что переплата по налогу в размере 622 336,06 руб. образовалась в результате представления декларации по налогу, взимаемому с налогоплательщиков в связи с применением УСН за 2015 год.

Налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков в связи с применением УСН за 2015 год подлежала представлению в налоговый орган не позднее 04.05.2016. Согласно представленной в налоговый орган 04.05.2016 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма налога составила 346 685 руб. При этом уплата налога в размере 2 167 462 руб. произведена предпринимателем до 26.10.2015.

С учетом указанного, переплата налога образовалась до 04.05.2016.

Таким образом, спорная переплата образовались в результате действий самого налогоплательщика в результате излишней уплаты налоговых обязательств и представления декларации по УСН с суммой налога, исчисленного в меньшем размере, следовательно, налогоплательщик мог и должен был знать о переплате в соответствующем периоде (с 2016 года) в момент его исчисления по окончании налогового периода.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что со дня уплаты предпринимателем спорной суммы налога и подачи налоговой декларации прошло более трех лет, спорные суммы правомерно отнесены Инспекцией к уплаченным суммам налога, которые не подлежат включению в сальдо единого налогового счета, не формируют положительное сальдо ЕНС (что согласуется с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно отказано предпринимателю в возврате указанных сумм.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Для установления даты, с которой связано начало течения трехлетнего срока на обращение в суд, следует определить момент, когда налогоплательщику стало известно или должно было быть известно о наличии излишней уплаты налога.

Согласно редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, порядок исчисления налога, уплачиваемого в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода (пункт 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом по налогу по УСН является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Поскольку датой образования переплаты является 04.05.2016, следовательно, трехлетний срок для возврата сумм излишне уплаченных обязательств истёк не позднее 04.05.2019. Налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, 12.05.2023, то есть с пропуском установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока.

Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог по УСН, предприниматель должен был знать об излишней уплате налога.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что предприниматель располагал информацией об имеющейся у него переплате и не представил доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном и судебном порядке в установленный законом срок.

Недостаточная осмотрительность предпринимателя не может служить основанием для признания срока на возврат налога непропущенным.

Производимый налоговым органом частичный зачет переплаты в счет уплаты текущей задолженности в период с 2016 по 2022 годы не восстанавливает срок подачи заявления о возврате суммы переплаты, поскольку налоговый орган был вправе самостоятельно учесть суммы переплаты в счет задолженности по налогу в связи проведением совместных актов сверки уплаченного налога.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-0 разъяснено, что положения статьи 78 Кодекса не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска предусмотренного этой нормой срока (трехлетнего срока подачи в налоговый орган заявления о возврате (зачете) налога) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Следует отметить, что предприниматель в период с октября 2015 года по май 2023 года в Инспекцию с заявлением о возврате (зачете) спорной переплаты не обращался, однако об имеющейся переплате по налогам проинформирован в связи с проведением совместных актов-сверок в 2016 и 2018 годах.

Согласно доводам налогового органа, с налогоплательщиком в указанный период составлялись Акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и процентам:

1) акт совместной сверки №1103 за период 01.01.2015 по 12.12.2015 по состоянию расчетов на 13.12.2015 запрошен 11.05.2016 (квитанция о приеме заявления с регистрационным №34586800), предоставлен налогоплательщику 11.05.2016 (извещение о получении от 11.05.2016);

2) акт совместной сверки №1845 за период 01.01.2016 по 09.05.2016 по состоянию расчетов на 10.05.2016 запрошен 14.03.2016 (квитанция о приеме заявления с регистрационным №33901111), предоставлен налогоплательщику 21.04.2016 (извещение о получении посредством оператора СКБ «Контур» от 21.04.2016);

3) акт совместной сверки № 1840 за период 01.01.2016 по 09.05.2016 по состоянию расчетов на 10.05.2016 запрошен 11.05.2016 (извещение о приеме заявления), предоставлен налогоплательщику 11.05.2016 (извещение о получении посредством оператора СКБ «Контур» от 11.05.2016);

4) акт совместной сверки №4016 за период 01.01.2018 по 17.07.2016 по состоянию расчетов на 18.07.2016 запрошен 23.10.2018, предоставлен 23.10.2018;

5) акт совместной сверки №5482 за период 01.01.2018 по 21.10.2018 по состоянию расчетов на 22.10.2018 запрошен 23.10.2018 (квитанция о приеме №45926136), предоставлен посредством оператора СКБ «Контур» 23.10.2018.

Так же. Истцу 30.05.2017 №2258 было направлено сообщение о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога в размере 1 392 763 руб.

Документального подтверждения факта своевременного получения налогоплательщиком указанного сообщения налоговым органом не представлено, в связи со списанием почтовых реестров за 2017 по сроку давности, в соответствии с приказом ФНС России от 15.02.2012 №ММВ-7-10/88@ об утверждении перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 №558.

С учетом указанного, суд полагает, что заявитель достоверно знал о наличии у него переплаты по налогу, взымаемому в связи с применением УСН.

С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога предприниматель не обращался, тем самым утратил право на возврат суммы излишне уплаченного единого налога, т.к. с момента, когда заявителю стало известно о переплате прошло более трех лет (пункт 7 статья 78 НК РФ).

Доказательства наличия обстоятельств, которые могли быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на зачет излишне уплаченных сумм налогов, заявитель в материалы дела не представил.

Таким образом, учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не подлежит возврату и зачету, в том числе в счет уплаты будущих налогов, при формировании сальдо ЕНС из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

При совокупности указанных обстоятельств суд признает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявитель платёжным поручением №25 от 20.07.2023 оплатил в бюджет государственную пошлину в размере 15 447 руб.

Между тем, настоящий спор о взыскании с налогового органа суммы переплаты по налогу следует рассматривать как требование налогоплательщика о признании недействительным отказа налогового органа возвратить сумму переплаты по налогу, государственная пошлина за которое подлежит уплате в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ в размере 300 руб.

С учетом указанного, излишняя сумма уплаченной госпошлины в размере 15 147 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ,



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья В.В. Добронравов