Решение от 15 января 2021 г. по делу № А07-40997/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-40997/2019
г. Уфа
15 января 2021года
Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2020.

Полный текст решения изготовлен 15.01.2021.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Хабибуллиной Ю.Р.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>; ОГРН <***>; адрес (место нахождения) юридического лица: 450075, <...>)

к Сельскохозяйственному производственному кооперативу "МИР" (ИНН <***>; ОГРН <***>; адрес (место нахождения) юридического лица: 452935, <...>)

третье лицо:

- Межрайонная ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 452683, <...>)

о взыскании задолженности по обязательным платежам в сумме 183 654,11 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 174 666,51 руб., штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ в сумме 8 862,60 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126.1 НК РФ в сумме 125 руб. (с учетом уточнения от 10.11.2020),

при участии в судебном заседании: согласно протоколу судебного заседания

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан с заявлением к Сельскохозяйственному производственному кооперативу "МИР" о взыскании задолженности по обязательным платежам в сумме 597 959,98 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в сумме 413 429,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 175 543,38 руб., штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ в сумме 8 862,60 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126.1 НК РФ в сумме 125 руб.

В ходе рассмотрения дела Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан неоднократно уточняла требования. Согласно последнему заявлению от 10.11.2020 Инспекция просит взыскать с СПК "МИР" задолженность по обязательным платежам в сумме 183 654,11 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 174 666,51 руб., штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ в сумме 8 862,60 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126.1 НК РФ в сумме 125 руб.

Уточнение судом рассмотрено, принято в порядке статьи 49 АПК РФ.

Определением суда от 13.10.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан.

Представитель ответчика в судебном заседании 25.02.2020 указывал на принятие мер по погашению задолженности. Впоследствии ответчиком был представлен отзыв, согласно которому ответчик указывал на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд. Затем было представлено дополнение к отзыву, согласно которому ответчик указал на погашение задолженности по НДФЛ в полном размере, просил уменьшить пени на основании статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации до 10000 руб., а также уменьшить размер штрафа, предусмотренный ст. 123 НК РФ до 1000 руб., ссылаясь на тяжелое имущественное положение СПК "МИР", добровольное погашение суммы долга по НДФЛ, как на смягчающие обстоятельства.

Исследовав материалы дела, суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка деятельности СПК "МИР" по вопросам правильности исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.02.2019 № 4 и вынесено решение от 29.03.2019 № 11. Данным решением СПК "МИР" привлечен к налоговой ответственности предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 8 862,60 рублей и ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 125 рублей, а так же установлена задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанному, но не перечисленному в бюджет в сумме 413 429 рублей, начислены пени в сумме 175 543,38 рублей.

Решение Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан от 29.03.2019 № 11 получено представителем СПК "МИР" 01.04.2019 (о чем имеется отметка на решении), не обжаловалось, вступило в силу 06.05.2019.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан с 30 апреля 2019 года осуществляет функции по взысканию задолженности по налогам и иным обязательным платежам на территории Республики Башкортостан.

Инспекцией в адрес СПК "МИР" направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 61293 от 25.10.2019 со сроком исполнения до 13.11.2019.

Требование СПК "МИР" в добровольном порядке исполнено не было, в связи с чем, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с СПК "МИР" указанной задолженности.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. На основании части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением послужил факт доначисления решением от 29.03.2019 № 11 СПК "МИР" задолженности по налогу на доходы физических лиц, удержанному, но не перечисленному в бюджет в сумме 413 429 рублей, пени в размере 175 543,38 руб., штрафов в размере 8 987,60 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно положениям статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки взыскания с организаций задолженности по налогам установлены статьями 45 - 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Кодекса). Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней, а также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту (пункт 4 статьи 70).

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней и штрафов (пункт 8 статьи 45 НК РФ, пункт 10 статьи 46 НК РФ).

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, срок для взыскания налога в принудительном порядке должен исчисляться исходя не из фактической даты направления требования об уплате налога, а исходя из даты, в которую налоговый орган должен был направить такое требование в адрес налогоплательщика при условии соблюдения названных выше сроков. При проверке судом соблюдения налоговым органом сроков на принудительное взыскание налогов, во внимание должна приниматься вся совокупность сроков, установленных для проведения мероприятий налогового контроля, и для взыскания налога, в том числе сроков проведения проверки, сроков составления и вручения акта проверки, рассмотрения материалов проверки, вынесения и вручения решения по проверке, вынесения решения по жалобе налогоплательщика (при ее наличии), направления требования об уплате, направления решения о взыскании. Таким образом, сроки для взыскания недоимки должны исчисляться так, как если бы требование было выставлено своевременно, то есть в последний день срока его направления. Если сроки взыскания уже истекли, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан в адрес налогоплательщика выставлено требование № 61293 по состоянию на 25.10.2019, которым налоговым органом предложено в срок до 13.11.2019 погасить доначисленные решением от 29.03.2019 № 11 суммы налога, пени и штрафа.

Между тем с учетом совокупности процессуальных сроков, предусмотренных налоговым законодательством, требование должно было быть выставлено не позднее 05.06.2019 со сроком его добровольного исполнение до 18.06.2019, срок на вынесение решения по ст. 46 НК РФ – 19.08.2019.

В соответствии с положениями статей 46, 69, 70 НК РФ предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании спорных сумм, доначисленных по решению Инспекции, включает в себя: двадцатидневный срок на направление требования, срок на его добровольное исполнение, двухмесячный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Несвоевременное совершение Инспекцией действий, предусмотренных положениями статей 46, 69, 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной нормами НК РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абз. 5 п. 55 Постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Иные случаи взыскания в судебном порядке налогов, пеней и штрафов законодательством о налогах и сборах не установлены.

В данном случае Инспекцией в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ срок не было вынесено решение о взыскании недоимки за счет денежных средств СПК "МИР".

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения требований налогового органа не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Ю. Р. Хабибуллина