Решение от 6 октября 2024 г. по делу № А78-8520/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело  № А78-8520/2024
г.Чита
07 октября 2024 года
Решение в виде резолютивной части принято 27 сентября 2024  года

Мотивированное решение изготовлено 07 октября 2024 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В. рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН  <***>, ИНН  <***>) к обществу с ограниченной ответственностью строительная компания «Альянс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании  задолженности в сумме 274 829,64 руб., в том числе: по транспортному налогу организации за 2020 год в размере 95 359,55 руб., пени в размере 2 822,21 руб.; по НДС за 3 квартал 2020 года в размере 115 921 руб. и 31 455 руб., за 4 квартал 2020 года в размере 1 467 руб., пени в размере 449,38 руб.; по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за 2020 год в размере 26 506 руб., пени в размере 849,50 руб., а также о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности.


    Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН  <***>, ИНН  <***>) (далее – заявитель, налоговый орган) обратилось в суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью строительная компания «Альянс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заинтересованное лицо, налогоплательщик) о взыскании  задолженности в сумме 274 829,64 руб., в том числе: по транспортному налогу организации за 2020 год в размере 95 359,55 руб., пени в размере 2 822,21 руб.; по НДС за 3 квартал 2020 года в размере 115 921 руб. и 31 455 руб., за 4 квартал 2020 года в размере 1 467 руб., пени в размере 449,38 руб.; по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за 2020 год в размере 26 506 руб., пени в размере 849,50 руб., а также о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности.

    Определение суда о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства  направлялось налоговому органу, заинтересованному лицу. В деле имеются доказательства надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Судом  27.09.2024  вынесена резолютивная часть решения.

01.10.2024 налоговым органом, 02.10.2024 – заинтересованным лицом  представлены заявления о составлении мотивированного решения.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Налогоплательщиком  в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020  года (первичная) на сумму 347761 руб., за 3 квартал 2020  года (уточненная)   на сумму 94364  руб., за 4 квартал 2020 года  на сумму 4399  руб. (л.д. 30-49).

Налогоплательщиком в налоговый орган представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года с исчисленной, удержанной суммой налога в размере 227056 руб. (л.д. 28-29).

Налогоплательщику исчислен  транспортный налог за 2020 год в размере 95360 руб., о чем сформировано сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога № 418528 от 11.05.2021 (л.д. 50).

Требованием № 135038 от 13.11.2020  налогоплательщику предложено уплатить в срок до 11.12.2020 недоимку по налогу на доходы физических лиц за  2020 год в размере 26506 руб., пени по указанному налогу в размере 849,50 руб.  (л.д. 12).

21.12.2020 налоговым органом принято решение № 12849 о взыскании указанной задолженности  за счет денежных средств  на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ (л.д. 17).

Требованием № 16604 от 15.12.2020  налогоплательщику предложено уплатить в срок до 20.01.2021 недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года в размере 31455 руб., пени по указанному налогу в размере 84,67 руб.  (л.д 11).

29.01.2021 налоговым органом принято решение № 166 о взыскании указанной задолженности  за счет денежных средств  на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ (л.д. 18).

Требованием № 1862 от 16.01.2021 налогоплательщику предложено уплатить в срок до 12.02.2021  недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года в размере 115921 руб., пени по указанному налогу в размере 344,86 руб.  (л.д 13).

26.02.2021 налоговым органом принято решение № 1800 о взыскании указанной задолженности  за счет денежных средств  на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ (л.д. 19), направленное налогоплательщику и принятое по ТКС 01.03.2021 (л.д. 27).

Требованием № 56329 от 18.06.2021  налогоплательщику предложено уплатить в срок до 16.07.2021 недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере  95360 руб., пени по указанному налогу в размере 2822,21 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года в размере 1467 руб., пени по указанному налогу в размере 19,85 руб.  (л.д 10).

25.07.2021 налоговым органом принято решение № 6281 о взыскании указанной задолженности  за счет денежных средств  на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ (л.д. 20), направленное налогоплательщику по ТКС 26.07.2021 (л.д. 23).

Доказательства надлежащего вручения решений № 12849 от 21.12.2020, № 166 от 29.01.2021, № 6281 от 25.07.2021  о взыскании указанной задолженности  за счет денежных средств  налогоплательщику, а также их реализации отсутствуют, о чем сообщено налоговым органом суду в заявлении.

11.07.2024 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу поступила жалоба о признании требования об уплате задолженности № 4755 от 27.06.2023.

Решением от 26.07.2024 № 07-10/1/2559@ жалоба налогоплательщика оставлена без рассмотрения (налоговым органом приняты меры по устранению нарушенных прав). В указанном решении  вышестоящим налоговым органом зафиксировано, что ввиду отсутствия документов, подтверждающих отправку требования № 1862 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.01.2021, требования № 56329 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.06.2021, решения от 21.12.2020 № 12849 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, решения от 29.01.2021 №166 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в адрес налогоплательщика, налоговым органом перенесены данные суммы в размере 274 829,64 руб. с совокупной задолженности единого налогового счета в просроченную задолженность (л.д. 53-56, 66-72).

Поскольку указанная сумма задолженности не признана безнадежной к взысканию, в связи с чем, не может быть списана налоговым органом и числится за налогоплательщиком как задолженность, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.

Оценив установленные обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 АПК РФ  в порядке упрощенного производства независимо от цены иска подлежат рассмотрению дела по искам, основанным на представленных истцом документах, устанавливающих денежные обязательства ответчика, которые ответчиком признаются, но не исполняются, и (или) на документах, подтверждающих задолженность по договору, за исключением дел, рассматриваемых в порядке приказного производства.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 10 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве" по смыслу пункта 1 части 2 статьи 227 АПК РФ, к документам, указанным в данном пункте, также может относиться представленная налогоплательщиком в налоговый орган налоговая декларация в случае, если исчисленная сумма налога, сведения о которой указаны в этой декларации, не уплачена в установленный срок. Дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства, если представленные документы подтверждают только часть задолженности, а часть требований, которая не подтверждена такими документами, не превышает пределов, установленных пунктом 1 части первой статьи 232.2 ГПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 227 АПК РФ.

С учетом цены заявленных требований, основанных на представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, применимой к спорным правоотношениям (далее – НК РФ), взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 46 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период и до  31.12.2022,  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (абзац 1 пункта 1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (абзац 1 пункта 2).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период и до  31.12.2022,    в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023,   и переходных положений, установленных  Федеральным законом  от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в части введения в законодательство  понятия единого налогового счета  концептуально изменен порядок  учета задолженности и принятия решения о ее взыскании  в принудительном порядке.

Согласно указанным изменениям налоговым органом  на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета  на основании имеющихся у налоговых органов  по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В сумму неисполненных обязательств  не включаются недоимки, пени, штрафы,  по которым по состоянию  на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Налоговым органом исключена ранее вошедшая в сальдо единого налогового счета задолженность в размере 274829,64 руб. по рассматриваемым требованиям.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации",  судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

С учетом редакции статей 46, 47 НК РФ, действовавшей до 31.12.2022,  поскольку налоговым органом фактически не  были направлены и вручены решения о взыскании  задолженности за счет денежных средств и  приняты меры по исполнению решений о взыскании задолженности на основании решений о взыскании за счет денежных средств по требованиям № 56329 от 18.06.2021,   № 16604 от 15.12.2020, № 135038 от 13.11.2020, налоговый орган вправе  был  обратиться в суд за взысканием  задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Соответственно, срок обращения  в суд по требованию № 56329 от 18.06.2021  истек 17.01.2022, по требованию № 16604 от 15.12.2020 – 21.07.2022,   по требованию № 135038 от 13.11.2020  - 14.05.2022.

Поскольку налоговым органом фактически не было принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в бесспорном порядке, в  том числе,  с учетом правил ведения единого налогового счета, налоговый орган вправе  был  обратиться в суд за взысканием  задолженности в течение двух лет после истечения срока исполнения требования № 1862 от 16.01.2021. Соответственно, срок обращения  в суд по требованию № 1862 от 16.01.2021 истек 13.02.2023. Следовательно, возможность взыскания задолженности в принудительном порядке утрачена.

В соответствии с пунктом  60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

В рассматриваемом случае суд приходит к выводу, что налоговым органом совокупный срок на  взыскание задолженности в принудительном порядке, в том числе в судебном,  пропущен.

Восстановление пропущенного срока для обращения налогового органа в суд за взысканием налоговых платежей возможно только в случае признание причин пропуска срока уважительными.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 N 308-О, признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

К уважительным причинам пропуска срока, согласно сложившейся судебной практике, относятся обстоятельства объективного характера, не позволившие лицу совершить в установленный срок определенные действия при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

При этом установление в законодательстве о налогах и сборах сроков на обращение налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании с налогоплательщиков спорных сумм обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность налоговых правоотношений.

Регламентация сроков взыскания налогов направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока   отклоняется судом ввиду того, что  в нём не приведены уважительные причины пропуска срока обращения в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН  <***>, ИНН  <***>) к обществу с ограниченной ответственностью строительная компания «Альянс» (ОГРН <***>; <***>, ИНН <***>; <***>) о взыскании задолженности в сумме 274 829,64 руб., в том числе: транспортный налог за 2020 год в размере 95 359,55 руб., пени в размере 2 822,21 руб.;  налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года в размере 115 921 руб. и 31 455 руб., за 4 квартал 2020 года в размере 1 467 руб., пени в размере 449,38 руб.;  налог на доходы физических лиц  с доходов, источником которых является налоговый агент за 2020 год, в размере 26 506 руб., пени в размере 849,50 руб., отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.



Судья                                                                                               О.В. Новиченко