Решение от 5 октября 2020 г. по делу № А73-4395/2020

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-4395/2020
г. Хабаровск
05 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.09.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 05.10.2020.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гильфановой И.М.,


рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Евроазия Групп» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680014, <...>, литер А, пом. 1-12)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680038, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 07.10.2019 №10-08/5, от 07.10.2019 № 10-08/6;

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 17.01.2020 № 13-09/418/00704@.


при участи в судебном заседании:

от ООО «Евроазия Групп» - не явились;

от МИФНС № 6 - ФИО1 по дов. от 24.12.2019 № 04-31/020460, диплом;

от УФНС по Хабаровскому краю - ФИО1 по дов. от 31.12.2019 № 05-22/18257, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Евроазия Групп» (далее - ООО «Евроазия Групп», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС № 6), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС по Хабаровскому краю) с заявлением, в соответствии с требованиями которого просит суд:

- признать незаконными решения МИФНС № 6 от 07.10.2019 № 10-08/5 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, от 07.10.2019 № 10-08/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 17.01.2020 № 13-09/418/00704@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.


Налоговые органы представили совместный отзыв на заявление о несогласии с заявленными требованиями.


Определением суда от 15.07.2020 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Хабаровского края по делу № А73-3166/2020.


Определением суда от 15.09.2020 производство по делу возобновлено и назначено к рассмотрению по существу в судебном заседании на 29.09.2020 в 14.30 часов.


Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участие в нем своего представителя не обеспечил, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя по имеющимся в деле материалам.


Единый представитель налоговых органов в судебном заседании возражала против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзывах и письменных пояснениях.


В ходе судебного разбирательства по материалам дела, решению суда от 20.07.2020 по делу № А73-3166/2020 и объяснениям единого представителя налоговых органов судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.


Основным видом деятельности ООО «Евроазия Групп» является выращивание семян соевых бобов. Уставный капитал общества составляет 2 500 тыс. руб., учредителями являются ООО «Фуюань Цзиньлян Современная Сельскохозяйственная Компания» (КНР) (2 475 тыс. руб. – 99 %) и Чжоу Ю (25 тыс. руб. – 1 %).


ООО «ЕвроАзия групп» (Участник) с ООО «Фуюань Цзилянь Современная Сельскохозяйственная Компания» (Инвестор), являющимся учредителем общества с долей участия в уставном капитале 99 процентов, заключено соглашение об инвестициях от 13.06.2017 № 1 АА-13062017 (далее -соглашение об инвестициях от 13.06.2017, инвестиционное соглашение), которое содержит ряд условий, в том числе:

- пункт 1.1: инвестиции - собственные, заемные и/или привлеченные денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, вкладываемые Инвестором с целью получения прибыли, инвестиции являются средствами целевого финансирования;

- пункт 2.1: Участник обязуется получить от Инвестора инвестиции в виде целевых денежных средств и сельскохозяйственной техники и выполнить сельскохозяйственные работы, а также совершить все необходимые действия по выращиванию и поставке сырьевого товара сельскохозяйственного назначения (сои) как результата инвестиционной деятельности, а Инвестор обязуется передать Участнику денежные средства и сельскохозяйственную технику со всеми необходимыми комплектующими и расходными материалами в объемах, установленных соглашением. По завершении инвестиционного соглашения Участник передает Инвестору результат инвестиционной деятельности (объемы сельскохозяйственной продукции равноценные объемам инвестиций на день исполнения обязательства);

- пункт 2.2: инвестиции, полученные от Инвестора, будут направляться на создание результата инвестиционной деятельности, выполнение всех необходимых сельскохозяйственных работ и иных действий, требуемых для выращивания и поставки сырьевого товара сельскохозяйственного назначения (сои) Инвестору, и контроль за выполнением сельскохозяйственных работ;

- пункт 3.2: инвестиции направляются Участнику в сроки, установленные графиком финансирования, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Участника, а также поставки сельскохозяйственной техники, комплектующих и расходных материалов к ней;

- пункт 3.3: инвестиции, предоставляемые Инвестором, рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования:

- пункты 4.2.1, 4.2.2: Инвестор имеет право проверять в любое время ход и качество сельскохозяйственных работ, соответствие используемой техники, технологий выращивания зерновых культур;

- пункт 4.3.1: Участник обязан, используя внесенные Инвестором инвестиции, в том числе обеспечить подготовку земельного участка, организовать производство сельскохозяйственных работ, обеспечить надлежащее выполнение привлеченными подрядчиками необходимых сельскохозяйственных работ, управлять сельскохозяйственными работами, осуществлять контроль за их ходом, произвести оплату работ подрядчикам;

- пункт 4.3.2: Участник обязан обеспечить доступ Инвестора на земельный участок для контроля за соответствием объема и качества, выполняемых подрядчиками сельскохозяйственных и иных работ;

- пункт 4.3.6: Участник обязан осуществить контроль за порядком и объемом направления инвестиций Инвестором в соответствии с условиями настоящего соглашения и использовать средства, получаемые от Инвестора, по целевому назначению;

- пункты 5.1, 5.2: срок соглашения составляет 75 (семьдесят пять) лет, передача результата инвестиционной деятельности Инвестору осуществляется в течении 75 (семидесяти пяти) лет, ежегодно в объемах, которые участник смог получить за один производственный сельскохозяйственный сезонный период.


Общий объем инвестиций по соглашению от 13.06.2017 с учетом дополнительного соглашения от 01.07.2018 № 1 определен в сумме 5 700 000 000 руб.


В рамках соглашения об инвестициях от 13.06.2017 ООО «Евроазия групп» (Участник) в течение 2017-2018 годов осуществляло деятельность за счет денежных средств (инвестиций), направленную на выращивание сои (результата инвестиционной деятельности) и ее передачу, отправку за пределы таможенной территории Российской Федерации (в КНР) в адрес ООО «Фуюань Цзиньлян Современная Сельскохозяйственная компания» (Инвестор).


Согласно банковским выпискам за период 01.01.2017 по 31.03.2019 ООО «Евроазия Групп» получило денежные средства в сумме 2 680 347 333 руб. (100 %), в том числе по инвестиционному соглашению от ООО «Фуюань Цзиньлян Современная Сельскохозяйственная компания» в сумме 2 354 202 231 руб. (88%).


За 2 квартал 2018 года инвестиционные денежные средства ООО «ЕвроАзия Групп» использовало в расчетах с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), в том числе за удобрения и ядохимикаты (ООО «Брохим»), горюче-смазочные материалы (ООО «Юстем», ООО «Стройинвест»), сеялки (ООО «Агротехника ДВ»), спецтехнику (ООО «Предприятие «Стройкомплекст»), запасные части, масло (ООО «Благовещенскагротехснаб»), аренду земельных участков (ООО «Финк-Групп»), тракторы (Shandong lovol heavy industry international trading Go LTD (КНР)), а также в расчетах с Федеральной таможенной службой в счет оплаты таможенных платежей и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.


Экспорт сои по соглашению об инвестициях от 13.06.2017, то есть передача Инвестору результата инвестиционной деятельности, произведен ООО «Евроазия Групп» согласно таможенным декларациям в ноябре 2018 года на сумму 174 825 000 руб., в июне и июле 2019 года на сумму 61 250 000 руб.


ООО «Евроазия Групп» 18.10.2018 представило в налоговую инспекцию (МИФНС № 6) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 3 квартал 2018 года, согласно которой налогоплательщиком к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 26 655 560 руб.


При этом в декларации по НДС за 3 квартал 2018 года общество заявило к вычету суммы НДС (27 082 251 руб.), предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе удобрений и ядохимикатов (ООО «Брохим»), горюче-смазочных материалов (ООО «Юстем», ООО «Стройинвест»), сеялок (ООО «Агротехника ДВ»), спецтехники (ООО «Предприятие «Стройкомплекст»), спецтехники и оборудования (ООО «Благовещенскагротехснаб»), и при ввозе на территорию Российской Федерации спецтехники и запасных частей.


По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция признала необоснованным применение обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 27 082 251 руб., составила акт проверки от 01.92.2019 № 10-25/9131, дополнения к акту, проверки от 23.05.2019, 26.08.2019 и вынесла решения: от 07.10.2019 № 10-08/6 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислен НДС в сумме 426691 руб., исчислены пени в сумме 65 110,05 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 85 338,20 руб.; от 04.09.2019 № 10-08/5 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».


Признавая применение налоговых вычетов в сумме 27 082 251 руб. необоснованным, налоговая инспекция со ссылками на положения статей 39, 146, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исходила из того, что право на применение вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) зависит от цели приобретения указанных товаров (работ, услуг), и поскольку ООО «ЕвроАзия Групп» в 2017-2018 годах осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (в рамках исполнения контракта от 22.02.2017 № 1, облагаемые по ставке 0 процентов, и на внутреннем рынке, облагаемые по ставке 18 процентов), так и операции, не подлежащие обложению НДС (в рамках исполнения соглашения об инвестициях от 13.06.2017 № 1 АА-13062017), то налогоплательщик может заявить вычеты по НДС только по операциям, являющимся объектом обложения НДС. Учитывая отсутствие у общества раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), инспекция признала условия применения налоговых вычетов в заявленной сумме несоблюденными.


Выводы налоговой инспекции поддержало УФНС России по Хабаровскому краю, которое решением от 17.01.2020 № 13-09/418/00704@ оставило решения инспекции без изменения, апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.


Не согласившись с решениями налоговых органов, ООО «Евроазия Групп» обратилось с заявлением в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.


В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.


Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


Доводы заявителя о несогласии с оспариваемыми решениями налоговых органов по существу сводятся к тому, что условия для применения налоговых вычетов по НДС, указанные в статьях 171, 172 НК РФ им соблюдены;

- считает, что право на налоговые вычеты по НДС, уплаченному при приобретении сельскохозяйственной техники, запасных частей, горюче-смазочных материалов, удобрений и иных товаров (работ, услуг), не ставится в зависимость и не ограничивается тем, что приобретение всех этих товаров (работ, услуг) произведено для целей выращивания урожая (сои) и направлено на исполнение инвестиционного соглашения. Соглашение об инвестициях от 13.06.2017 № 1АА-13062017 в редакции дополнительного соглашения от 01.07.2018 № 1 содержит элементы договора контрактации, а передача результата инвестиционной деятельности (сои) является реализацией сельскохозяйственной продукции заготовителю (инвестору);

- полагает, что не осуществляет операции, которые не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, в связи с чем отсутствуют основания для ведения им раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.


Возражения налоговых органов согласно совместному отзыву по существу сводятся к законности и обоснованности оспариваемых решений в связи с отсутствием у налогоплательщика права на вычеты по НДС.


Рассмотрев доводы заявителя и возражения соответчиков, выслушав единого представителя, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.


Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость», за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.


В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их приобретения (ввоза) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.


В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146, подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается объектом обложения НДС, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.


Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ, статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, к которым относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.


Из указанных норм следует, что законодатель связывает право налогоплательщика на вычет по НДС с наличием у него объекта обложения НДС, к которым передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не относится.


Поскольку при реализации инвестиционного договора денежные средства, получаемые налогоплательщиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, объект обложения НДС у налогоплательщика отсутствует, как и право на применение вычета по НДС, предъявленному поставщиками товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик приобретал в интересах инвестора, для создания и передачи ему результата инвестиционной деятельности.


Судом установлено и из материалов дела усматривается, что 13.06.2017 ООО «Евроазия Групп» (Участник) с ООО «Фуюань Цзилянь Современная Сельскохозяйственная Компания» (Инвестор), являющимся учредителем общества с долей участия в уставном капитале 99 процентов, заключено соглашение об инвестициях № 1 АА-13062017, предметом которого являлась реализация инвестиционного проекта, а именно выращивание участником сои и передача её инвестору.


Во исполнение условий инвестиционного соглашения ООО «Фуюань Цзиньлян Современная Сельскохозяйственная компания» в период с 01.01.2017 по 31.03.2019 в качестве инвестиционного взноса направило участнику денежные средства в сумме 2 354 202 231 руб.


В свою очередь, во 3 квартале 2018 года ООО «ЕвроАзия Групп» в целях выращивания сои, полученные от инвестора инвестиционные денежные средства, использовало в расчетах с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), в том числе: за удобрения и ядохимикаты (ООО «Брохим»), горюче-смазочные материалы (ООО «Юстем», ООО «Стройинвест»), запасные части, масло (ООО «Благовещенскагротехснаб»), а также в расчетах с Федеральной таможенной службой в счет оплаты таможенных платежей и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.


Таким образом, в рамках инвестиционного соглашения ООО «Евроазия Групп» осуществляло операции (получение инвестиционных средств от Инвестора, передача результата инвестиционной деятельности (сои) Инвестору), которые в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС не признаются, в связи с чем у общества отсутствует право на применение вычета по НДС по операциям, связанным с использованием инвестированных ему денежных средств для приобретения ценностей.


В рамках избранной обществом модели договорных отношений собственных материальных затрат по выращиванию сои не возникает, поскольку предъявленная поставщиками цена товаров (работ, услуг), увеличенная на суммы НДС, оплачивается за счет денежных средств Инвестора, которому результат инвестиционной деятельности (соя) в конечном счете передается.


Право на вычет по НДС у налогоплательщика, осуществляющего как облагаемые налогом, так и не подлежащие налогообложению операции, связано с наличием у него раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для этих операций.


В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.


При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.


При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.


Таким образом, из пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что законодатель связывает право на вычет по НДС у налогоплательщика, осуществляющего как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения (не подлежащие налогообложению) операции, с наличием у него раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Применительно к рассматриваемой ситуации значимым обстоятельством при разрешении вопроса о правомерности принятия налогоплательщиком к вычету предъявленных сумм НДС является то, для осуществления каких операций (признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ или не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 3, статьи 39, подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ (передача имущества в качестве инвестиций)) были приобретены товары (работы, услуги), а установление этого обстоятельства обеспечивается наличием у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным ценностям.


ООО «Евроазия Групп» в отчетный период наряду с операциями, не признаваемыми объектами налогообложения (получение инвестиционных средств от Инвестора, передача результата инвестиционной деятельности (сои) Инвестору), осуществляло операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.


Так, в рамках контракта от 22.02.2017 № 1, заключенного ООО «Евроазия групп» (Продавец) с ООО «Фуюань Цзиньлян Современная Сельскохозяйственная компания» (Покупатель) на поставку в КНР товара (продуктов питания, сельскохозяйственных продуктов, товаров народного потребления и других, не запрещенных к ввозу в КНР товаров), налогоплательщиком за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществлен вывоз сои в 4 квартале 2017 года на сумму 59 920 000 руб.


Также ООО «ЕвроАзия Групп» осуществляла операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, облагаемые по ставке 18 процентов. В 3 квартале 2018 года сумма операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов, составила 2 370 505 руб., сумма НДС по ставке 18 процентов – 426 691 руб.


Таким образом, ООО «Евроазия Групп» в 2017-2018 годах осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (в рамках исполнения контракта от 22.02.2017 № 1, облагаемые по ставке 0 процентов, и на внутреннем рынке, облагаемые по ставке 18 процентов), так и операции, не подлежащие обложению НДС (в рамках исполнения соглашения об инвестициях от 13.06.2017).


В ответ на требование налоговой инспекции ООО «ЕвроАзия Групп» документы, раскрывающие раздельный учет НДС по хозяйственным операциям, относящимся к инвестиционному соглашению, и относящимся к прочим операциям, не представило, а также сообщило, что товары (работы, услуги), по которым заявлены налоговые вычеты в декларации по НДС, приобретены для операций, подлежащих обложению НДС.


Об отсутствии разделения налога по указанным хозяйственным операциям также свидетельствуют доводы налогоплательщика в возражениях от 22.02.2019 б/н, от 10.06.2019 б/н, от 09.09.2019 № 126/19 на акт проверки (дополнения к акту проверки), в апелляционной жалобе в Управление ФНС и в заявлении в суд на решения по результатам налоговой проверки.


Вместе с тем общество не представило при проверке как обоснованную систему раздельного учета «входного» НДС по хозяйственным операциям, относящимся к инвестиционному соглашению, и относящимся к прочим операциям, так и фактическое разделение «входного» НДС по указанным операциям, позволяющие прозрачно и достоверно определить необходимые показатели.


При этом доказательства применения приобретенных ценностей, продекларированных в 3 квартале 2018 года как вычеты в целях исчисления НДС, только в операциях облагаемых НДС отсутствуют.


В то же время безотносительно отсутствия у общества раздельного учета НДС по хозяйственным операциям, относящимся к инвестиционному соглашению, и относящимся к прочим операциям, положения о раздельном учете НДС, заявленные обществом в приказе об учетной политике от 01.01.2018 № 1, не соотносятся с реальной деятельностью общества и с действительным намерением ведения раздельного учета НДС.


Так, в учетной политике для целей налогового учета указано на то, что общество осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции.


Под не облагаемыми НДС операциями обществом понимаются операции, освобожденные от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, и операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.


Также в учетной политике для целей налогового учета указано на то, что общество осуществляет операции, подлежащие обложению по ставке 0 процентов, в отношении которых предусмотрено ведение раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для использования в указанных операциях.


Между тем операции, заявленные обществом в учетной политике и при этом определенные НК РФ для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным ценностям, общество никогда не осуществляло.


Также в учетной политике для целей налогового учета указано на то, что раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам ведется с использованием субсчетов счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», утвержденных рабочим планом счетов.


Согласно приложению № 1 к учетной политике для целей бухгалтерского учета в рабочем плане счетов для обобщения информации о суммах НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предусмотрен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».


К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» общество открыло субсчета первого порядка 19.01 «НДС при приобретении основных средств», 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». 19.04 «НДС по приобретенным услугам» и другие, то есть закрепило раздельный учет «входного» НДС до видам приобретенных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материалы, услуги).


Налогоплательщик в ответ на требование налогового органа от 22.10.2018 представил оборотно-сальдовые ведомости по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» за 3 квартал 2018 года, 2018 год, где разграничил «входной» НДС только по видам ценностей.


Между тем раздельный учет «входного» НДС по видам деятельности (облагаемой, необлагаемой), для которых приобретены ценности, обществом не организован. Для отражения ведения раздельного учета «входного» НДС в разрезе облагаемых и необлагаемых операций в рабочем плане счетов к субсчетам первого порядка не созданы субсчета второго порядка бухгалтерского учета.


Таким образом, анализ положений учетной политики налогоплательщика показал формальный характер ее составления, без цели действительного ведения раздельного учета НДС по видам деятельности, не в соответствии с реально совершаемыми фактами хозяйственной жизни, бессмысленность разделения НДС по видам приобретенных ценностей для рассматриваемых налоговых правоотношений, поскольку все ценности (основные средства, материально-производственные запасы, услуги) обеспечивают производственный процесс общества.


В итоге, принимая во внимание, что передача Инвестором обществу имущества (денежных средств) в рамках инвестиционного соглашения, последующая передача обществом Инвестору результата инвестиционной деятельности (сельскохозяйственной продукции) по инвестиционному соглашению не являются операциями, облагаемыми НДС, при этих операциях не происходит передачи права собственности, то право на применение вычета по НДС по приобретенным ценностям, связанным с исполнением обществом инвестиционного соглашения, отсутствует.


Учитывая, что право на применение вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено целью приобретения указанных ценностей, а общество осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС, так и операции, не подлежащие обложению НДС (в рамках исполнения соглашения об инвестициях от 13.06.2017), то возможность определить подлежащую вычету сумму НДС должна обеспечиваться налогоплательщиком через ведение им раздельного учета сумм «входного» НДС, увязанного со спецификой сельскохозяйственного производства.


При таком положении отсутствие у общества раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для операций, относящихся к инвестиционному соглашению, и относящихся к прочим операциям, влечет несоблюдение условий применения налоговых вычетов по НДС.


Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция правомерно признала необоснованным применение обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 27 082 251 руб. и обоснованно вынесла решение от 07.10.2019 № 10-08/6 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислен НДС в сумме 426 691 руб., исчислены пени в сумме 65 110,05 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 85 338,20 руб.


При этом спор между сторонами по суммам доначисленных НДС, пени и штрафа отсутствует.


По результатам проверки и в соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ налоговой инспекцией одновременно и обоснованно принято решение от 07.10.2019 № 10-08/5 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в сумме 26 665 560 руб.


Доводы ООО «Евроазия Групп» по существу направлены на доказывание того обстоятельства, что осуществленные по инвестиционному соглашению операции являются объектом налогообложения по НДС в виде реализации товаров (работ, услуг).


Общество указывает на то, что инвестиционное соглашение по своей правовой природе является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 ГК РФ), содержащим, в том числе элементы договора контрактации, а передача результата инвестиционной деятельности является реализацией сельскохозяйственной продукции заготовителю (инвестору) (статья 535 ГК РФ).


При этом общество к инвестиционному соглашению применило нормы Гражданского кодекса Российской Федерации.


В соответствии с пунктом 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.


В силу пункта 1 статьи 535 ГК РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.


Между тем обществом не учтено следующее.


Предметом рассматриваемого спора является оспаривание ненормативных актов налогового органа, принятых по результатам налогового контроля, а именно камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, которыми обществу доначислены НДС, пени, штрафы и отказано в возмещении из бюджета сумм НДС, заявленных к вычету.


В силу пункта 1 статьи 2, пункта 1 статьи 1 НК РФ отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.


В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.


Таким образом, позиции гражданского законодательства в отношении гражданско-правовых договоров, связанных с инвестиционной деятельностью, должны применяться к публично-правовым отношениям в сфере налогообложения только с учетом положений законодательства о налогах и сборах, в связи с чем к рассматриваемому в настоящем деле спору подлежат применению нормы НК РФ, а нормы ГК РФ подлежат применению, если это не противоречит НК РФ.


Общество, указывая на то, что инвестиционное соглашение содержит, в том числе элементы договора контрактации, а передача результата инвестиционной деятельности является реализацией сои заготовителю (инвестору), ссылается на пункт 3 статьи 421, статью 535 Гражданского кодекса Российской Федерации.


Вместе с тем императивная норма подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ регламентирует, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг.


С учетом указанной властной нормы НК РФ и на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ по операциям передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, отсутствует объект налогообложения.


Таким образом, в силу изложенных норм Налогового кодекса Российской Федерации хозяйственные операции, совершенные в ходе исполнения инвестиционного соглашения, не являются облагаемыми НДС операциями.


На основании изложенного суд пришел к выводу, что решения налоговой инспекции от 07.10.2019 № 10-08/6, от 07.10.2019 № 10-08/5 соответствуют налоговому законодательству и не нарушают права и законные интересы общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в этой части.


Заявитель также просит признать недействительным решение Управления ФНС по Хабаровскому краю от 17.01.2020 № 13-09/418/00704@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.


Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 постановления Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57, все ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа), являющие собой механизм реализации решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислены суммы налога, пеней, штрафа, могут быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.


По настоящему делу решения налоговой инспекции от 07.10.2019 № 10-08/6, от 07.10.2019 № 10-08/5 были предметом судебного разбирательства. Однако, мотивы нарушения срока и порядка принятия Управлением ФНС по Хабаровскому краю оспариваемого решения от 17.01.2020 № 13-09/418/00704@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы обществом в заявлении не приведены, в ходе судебного разбирательства не установлены.


Принимая во внимание изложенное, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.


Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её уплатой при подаче заявления в суд.


Руководствуясь статьями 110, 167-171, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.


Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья С.Д. Манник