Решение от 11 декабря 2018 г. по делу № А41-73646/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-73646/18
12 декабря 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2018 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.А. Юдиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Главному управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области, ИФНС России № 43 по г. Москве, Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области, УФНС России по г. Москве

об обязании принять решение о возврате страховых взносов и процентов

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 05.04.2018,

от заинтересованных лиц:

от Государственного учреждения – Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области – ФИО4, доверенность от 29.10.2018 № 205-2383/50-01,

от ИФНС России № 43 по г. Москве – ФИО5, доверенность от 09.01.2018 № 3,

от Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области – ФИО6, доверенность от 21.08.2018 № АА-09/43159,

от УФНС России по г. Москве - ФИО7, доверенность от 05.09.2018 № 32,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному учреждению – Главному управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области (далее – заинтересованное лицо, фонд) об обязании вернуть переплаченную заявителем сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской федерации в общем размере 166. 406 руб. 52 коп.

Определениями суда от 08.10.2018, 06.11.2018 к участию в деле в качестве соответчиков (заинтересованных лиц) с учетом позиции Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлении по делу № А41-88893/17, привлечены ИФНС России № 43 по г. Москве, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области, УФНС России по г. Москве.

В ходе судебного разбирательства представителем заявителя заявлено ходатайство об изменении предмета требований, в соответствии с которым просит обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области принять решение о возврате заявителю переплаченной суммы страховых взносов в размере 166.406 руб. 52 коп. и процентов, начисленных за период с 18.05.2018 по дату принятия решения, и обязать УФНС России по г. Москве вернуть заявителю суммы, указанные в решении ГУ – ОПФ РФ. Ходатайство удовлетворено.

Заинтересованные лица в отзывах на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признали, ссылаясь на письмо Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации «Об определении размера страховых взносов», согласно которому формирование обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по формуле «доходы-расходы» индивидуальными предпринимателями применимо с 2016 года, а также на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Заявитель обратился в Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области с заявлением от 12.04.2018 о возврате страховых взносов за 2015 - 2016 годы в общем размере 166.406 руб. 52 коп. (л.д. 20-22).

Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области в ответе от 23.06.2018 № 205-1365/15-03 на данное заявление указывает на необходимость представления заявления о возврате по установленной форме на имя начальника Государственного учреждения – Главного управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области с приложением полного пакета документов для возврата денежных средств, а именно: копии налоговой декларации (патента) за 2014 г., 2015 г., 2016 г., банковских реквизитов для перечисления денежных средств, копии паспорта (1-ой страницы), справки ос состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам пеням, штрафам из ИФНС (с подписью и печатью).

Также орган ПФР ссылается на то, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации принято 30.11.2016 и вступает в силу со дня его официального опубликования, в связи с чем данное постановление распространяется на индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц, и действует с 30.11.2016.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 просит Арбитражный суд Московской области обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области принять решение о возврате заявителю переплаченной суммы страховых взносов в размере 166.406 руб. 52 коп. и процентов, начисленных за период с 18.05.2018 по дату принятия решения, и обязать УФНС России по г. Москве вернуть заявителю суммы, указанные в решении ГУ – ОПФ РФ, ссылаясь на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300.000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300.000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300.000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается представителями заинтересованных лиц, заявитель в 2015 – 2016 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд считает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ-8359 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п. 27).

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 – 2016 годы подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 – 2016 годы.

Ссылка Государственного учреждения – Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области на письмо Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации «Об определении размера страховых взносов», согласно которому формирование обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по формуле «доходы-расходы» индивидуальными предпринимателями применимо с 2016 года не может быть принята судом, поскольку Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, а не признал не соответствующими Конституции Российской Федерации какие-либо законоположения.

Как указано в самом постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, поводом к рассмотрению дела явился запрос Кировского областного суда. Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Российской Федерации оспариваемые заявителем законоположения.

В силу ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении измененийв части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившему в силу с 01.01.2017, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч. 4 ст. 21 Федерального закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 166.406 руб. 52 коп. до настоящего времени не осуществлен, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Возражений в отношении размера излишне уплаченных страховых взносов заинтересованные лица не имеют.

При этом, при указании органа, обязанного принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, арбитражный суд принимает во внимание письмо от 4 октября 2017 года Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы № ГД-4-8/20020@, принятое в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, согласно которому отделение ПФР принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Ссылка заинтересованных лиц на подачу заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов не по утвержденной форме, что, по их мнению, является основанием для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, не может быть принята судом, поскольку не основана на нормах действующего законодательства о страховых взносах.

Ссылка заинтересованных лиц на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 также не может быть принята арбитражным судом, поскольку выводы, содержащиеся в этом решении не касаются положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», о чем прямо указано в данном решении Верховного Суда Российской Федерации.

В споре, рассматриваемом Верховным Судом Российской Федерации, оспаривалось письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с учетом нормы ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетные периоды 2018-2020 гг., то есть в отношении иных норм права, принятых в связи с отменой Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

уточненное заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области в 10-дневный срок с момента вступления решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 - 2016 годы в размере 166.406 руб. 52 коп. и процентов за несвоевременный возврат страховых взносов, начиная с 18.05.2018 по дату принятия решения о возврате и направить его в УФНС России по г. Москве в соответствии с п. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 5.992 руб.

Исполнительные листы выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина