Решение от 12 июня 2024 г. по делу № А32-10392/2024

Арбитражный суд Краснодарского края ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А32-10392/2024
г. Краснодар
13 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2024 года Полный текст решения изготовлен 13 июня 2024 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Полякова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гамзатовой К.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Гермес», г. Туапсе (ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Краснодарскому краю, Краснодарский край, г. Туапсе,

третье лицо: Администрация Муниципального образования Туапсинский район, г. Туапсе, третье лицо: Администрация Небугского сельского поселения Туапсинского района, г. Туапсе,

о взыскании,

в судебном заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО1, по доверенности, от заинтересованного лица: ФИО2 - доверенность,

от третьего лица (1): не явился, извещен, от третьего лица (2): не явился, извещен, при ведении аудиозаписи,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Торговый дом «Гермес» (далее - заявитель, общество, ООО "ТД "Гермес") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Краснодарскому краю (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) суммы излишне уплаченного земельного налога в размере 890 989 руб.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении и документах, приложенных к нему.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения заявленных требований.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Гермес» принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 23:33:0109001:1129, общей площадью 11180 кв.м., расположенный по адресу: <...>. В 2023 году он был разделен, в связи с чем, снят с кадастрового учета.

Согласно сведениям из ЕГРН, вид разрешенного использования - "коммунальное обслуживание".

В соответствии с Решением Совета Нсбугского сельского поселения Туапсинского района от 27.11.2020 № 75 ставка налога на землю для земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, коммунального хозяйства установлена в размере 0,3 процента.

Письмом № 10-06/00508@ от 19.01.2023 Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по Краснодарскому краю уведомила общество о доначислении налога на землю по указанному земельному участку за 2020, 2021, 2022 годы, в связи с применением ставки земельного налога - 1,5 процента от кадастровой стоимости.

ООО «Торговый дом «Гермес» платежным поручением от 26.05.2023 № 505 перечислена сумма налога в размере 890 989 рублей.

Посчитав применение к земельному участку с кадастровым номером 23:33:0109001:1129 ставки земельного налога выше, чем 0,3 процента от кадастровой стоимости, неправомерным, ООО «Торговый дом «Гермес» направило в налоговый орган письмо от 14.12.2023 № 178 с заявлением об осуществлении перерасчета налога.

Письмом исх. от 12.01.2024 № 11-05/00438@ в осуществлении перерасчета было отказано.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии решения суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах

муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении отдельных видов земельных участков, в том числе:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих (не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) земельных участков предельная налоговая ставка установлена в размере 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости в период с 13.02.2019 по 03.08.2023 Общество являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 23:33:0109001:1129, вид разрешённого использования - коммунальное обслуживание.

Приказ Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 предусматривает использование земельных участков коммунального обслуживания с целью размещения зданий и сооружений в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами.

Согласно представленному налоговым органом расчету земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 23:33:0109001:1129:

Налоговый

период

Налоговая база

Налоговая

ставка %

Количество

месяцев владения в году

Повышающий

коэффициент

Сумма

исчисленного

налога

2020

40 553 264

0,3

12

1

121 660

2021

20 217 490

0,3

12

1

60 652

Налоговыми органами на основании материалов о нарушении земельного законодательства, представленных уполномоченными на проведение земельного надзора

и земельного контроля органами, принимаются меры по применению налоговых ставок, соответствующих фактическому использованию земельных участков.

Налоговым кодексом РФ не установлен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности, не по целевому назначению, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки в размере 1,5 %.

В соответствии с письмом Администрации Небугского сельского поселения Туапсинского района от 22.10.2022 года № 2299 установлен факт нарушения ООО «Торговый дом «Гермес» требований ст. 42 Земельного Кодекса РФ.

На земельном участке с кадастровым номером 23:33:0109001:1129, расположенном по адресу: <...> находится капитальный объект с кадастровым номером 23:33:0109001:590 - нежилое здание, этажностью 1, площадью 21,2 кв.м., земельный участок фактически используется для гостевой парковки Апарт-отеля «Лавикон».

Спорный земельный участок используется обществом в предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением различного рода гостиничных услуг.

Следовательно, обществом неправомерно применялась налоговая ставки 0,3% к кадастровой стоимости, поскольку участок не использовался по целевому назначению для коммунального обслуживания.

Как следует из материалов дела, управлением архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования Туапсинский район составлен Акт выездного обследования от 09.09.2022 № 127, ООО «Торговый дом «Гермес» выдано Предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований от 15.09.2022 № 2322125240203443582.

Согласно пункту 5 статьи 363, пункту 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщение передается налоговым органом налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение направляется по почте заказным письмом.

По ТКС в адрес Общества было направлено сообщение от 01.12.2022 N 2826953 о перерасчёте сумм земельного налога за налоговые периоды 2020-2021 года с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, включая спорный земельный участок:

Налоговый

период

Налоговая база

Налоговая

ставка %

Количество

месяцев владения в году

Повышающий

коэффициент

Сумма

исчисленного

налога

2020

40 553 264,27

1,5

12

1

608 299

2021

20 217 490,39

1,5

12

1

303 262

В соответствии с Сообщением об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3756193 от 15.05.2023 года, сумма земельного налога за спорный земельный участок за налоговый период 2022 года составила

Налоговый

период

Налоговая база

Налоговая

ставка %

Количество

месяцев владения в году

/ 12

Повышающий

коэффициент

Сумма

исчисленного

налога

2022

20 217 490,39

1,5

8

1

285 937

16 752 335,60

1,5

4

1

Из материалов дела следует, что Управлением архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования Туапсинский район проведено наблюдение за соблюдением обязательных требований в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:33:0109001:1129.

В ходе наблюдения установлено, что нарушения обязательных требований об использовании земельных участков по целевому назначению в соответствии с их принадлежностью к той или иной категории земель или разрешенным использованием, не подтверждены. Акт наблюдения за соблюдением обязательных требований № 1 от 15.07.2023 направлен в адрес Инспекции.

В соответствии с ст. 34.2 НК РФ, налоговым органом направлен запрос в Администрацию Небугского сельского поселения Туапсинского района с целью подтверждения применения ставки земельного налога в размере 0,3 % от кадастровой стоимости в соответствии с Решением Небугского сельского поселения Туапсинского района.

Письмом № 2683 от 10.11.2023 Администрации Небугского сельского поселения Туапсинского района ставка земельного налога в размере 0,3% не подтверждена, в отношении спорного земельного участка утверждена ставка 1,5% от кадастровой стоимости.

ООО «Торговый дом «Гермес» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 6 по Краснодарскому краю с Письмом № 178 от 14.12.2023 о перерасчёте земельного налога за 2020-2022 годы, с применением ставки земельного налога 0,3 % от кадастровой стоимости.

Письмом № 11-05/00438@ от 12.01.2024 Обществу отказано в осуществлении перерасчёта по следующей причине.

В соответствии со ст. 34.2 НК РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Решение вопросов, связанных с применением ставок по земельному налогу находится в компетенции представительных органов муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки.

Размер ставки земельного налога не зависит от факта привлечения юридического лица к административной ответственности по ст. 8.8 КоАП РФ.

В период с 01.01.2021 по 31.12.2022 действовали ставки земельного налога, установленные Решением Совета Небугского сельского поселения Туапсинского района № 75 от 27.11.2020 «Об установлении земельного налога на территории Небугского сельского поселения Туапсинского района».

В соответствии с Приложением к Решению Совета № 75 от 22.11.2020 (строка 9 таблицы) для вида разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта заготовок» ставка земельного налога установлена 1,5%. Исключение представляют собой земельные участки, относящиеся к составу вида

функционального использования земель «занятые объектами инженерной инфраструктуры, жилищно-коммунального комплекса, коммунального хозяйства» объектов, хотя бы и занятые коммунальными сетями инженерной инфраструктуры.

В данном случае участок относится к землям населенных пунктов (категория земель) и вид разрешенного использования - «коммунальное обслуживание», а не «жилищно-коммунальное хозяйство, коммунальное хозяйство».

Несоответствие вида разрешенного использования препятствует применению льготной налоговой ставки.

При указанных обстоятельствах, налоговый орган обоснованного произвел доначисление земельного налога.

Вопрос об изменении вида разрешенного использования участка истцом не ставился.

Во избежание разночтений в подобных вопросах, было издано и с 01.01.2023 вступило в силу Постановлением Решением Совета Небугского сельского поселения Туапсинского района № 160 от 25.11.2022 «Об утверждении земельного налога на территории Небугского сельского поселения Туапсинского района» (текст прилагается). Ставки земельного налога, установленные этим Решением определяются в первую очередь видом разрешенного использования земельного участка, и вторично — категорией земель (если вид разрешенного использования не установлен). Ставка 0,3% применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, или приобретенных для жилищного строительства. Таким образом, речь идет только об участках, занятых инженерной инфраструктурой, связанной с жилищным строительством или эксплуатацией существующего жилищного фонда. Участки, предназначенные для обслуживания других объектов хотя бы и занятые коммунальными сетями инженерной инфраструктуры, не подпадают под данную категорию и относятся к «прочим» землям, облагаемым по ставке 1,5%. (подпункт 3 пункта 3 Постановления № 160).

Таким образом, с 01.01.2023 ставка 0,3% не имеет никакого отношения к объекту истца.

При изложенных обстоятельствах, налоговый орган обоснованно применил ставку 1,5%, в связи с чем, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 110, 167 – 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского

края.

Судья Д.Ю. Поляков