Решение от 8 января 2019 г. по делу № А45-19966/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск

«09» января 2019 г. Дело №А45-19966/2018

Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлены 09 января 2019 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием систем аудиозаписи помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент», г. Новосибирск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска, г. Новосибирск,

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска, г. Новосибирск,

о признании невозможной к взысканию задолженности в размере 4 023 602 руб. 20 коп., из них, задолженность по налоговым платежам в сумме 2 563 857 руб. 00 коп., пени в размере 1 035 195 руб. 10 коп., штрафам в размере 424 550 руб. 10 коп.,

при участии  в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность от 03.08.2018 (паспорт),

налогового органа: ФИО2, доверенность № 12 от 10.01.2018, удостоверение,

третьего лица: ФИО3, доверенность № 23 от 01.11.2018, паспорт,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент» (далее по тексту – налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска (далее по тексту – налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании невозможной к взысканию задолженности в размере 4 023 602 руб. 20 коп., из них, задолженность по налоговым платежам в сумме 2 563 857 руб. 00 коп., пени в размере 1 035 195 руб. 10 коп., штрафам в размере 424 550 руб. 10 коп.

Определением суда от 15.08.2018 в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее по тексту – третье лицо).

Обращаясь в суд с указанным заявлением, налогоплательщик ссылается на то, что 15.05.2018 налоговый орган выдал справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 22968, в которой отражены суммы задолженности по налоговым платежам в общей сумме 4 023 602 руб. 20 коп., из них, задолженность по налоговым платежам – 2 563 857 руб. 00 коп., задолженность по пеням – 1 035 195 руб. 10 коп., задолженность по штрафам – 424 550 руб. 10 коп. Общая сумма задолженности по налогам, пеням и штрафам начислена до 31.12.2014.

В ходе судебного разбирательства обществом уточнена просительная часть заявления. Просит признать безнадежной к взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент» в размере 3 780 817 руб. 65 коп., из них, по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, в размере 1 662 940 руб. 00 коп., пени в размере 945 066 руб. 32 коп., штраф в размере 332 588 руб. 00 коп.; налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы без расходов, в размере 202 315 руб. 00 коп., пени в размере 130 146 руб. 11 коп., штраф в размере 63 207 руб. 70 коп.; минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в размере 281 206 руб. 08 коп., пени в размере 134 594 руб. 04 коп., штраф в размере 16 604 руб. 40 коп., штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 12150 руб. 00 коп.

Уточнения приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании налогоплательщик доводы, изложенные в заявлении, уточнении к заявлению, поддержал.

Представитель налогового органа отзывом и в судебном заседании с заявленными требованиями не согласен, при этом указывает, что инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска (в которой ранее на налоговом учете состоял налогоплательщик) приняты все меры по взысканию задолженности, начисленной по решению № 257 от 05.02.2010. Более подробно доводы налогового органа изложены в отзыве (том 3, л.д. 88-91).

Третье лиц отзывом, в дополнительных пояснениях и в судебном заседании представитель возражало против удовлетворения заявленных требований общества, поскольку процедура взыскания налоговым органом соблюдена. Так, по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование № 338 от 26.02.2010 об уплате налогов. Поскольку требование не исполнено налогоплательщиком 17.03.2010 принято решение № 2832 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в общей сумме 2 713 408 руб. 19 коп. В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации третьим лицом принято постановление № 356 от 20.04.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя. Вместе с тем, представить доказательства направления вышеуказанных требования № 338 от 26.02.2010, решения № 2832 от 17.03.2010 и постановления № 356 от 20.04.2010 не представляется возможным, так как документы уничтожены в связи с истечением срока их хранения, что подтверждается представленным в материалы дела актом от 16.06.2014 № 1 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. Более подробно позиция третьего лицуа изложена в отзыве, дополнительных пояснениях (том 2, л.д. 94-94, том 3, л.д. 99-102).

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Налоговым органом налогоплательщику выдана справка № 22968 по состоянию на 15.05.2018 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, в которой отражены, в том числе, сведения о наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации. В ходе судебного разбирательства налоговым органом обществу выдан отказ в выдаче справки по заявлению от 05.10.2018 № 297 по причине: нет данных по налоговым обязательствам на дату запроса (том 3, л.д. 65).

Третьим лицом налогоплательщику представлены сверки расчетов за период с 2010 по 2017 годы (том 3, л.д. 66-83).

Указанная задолженность налоговым органом в судебном порядке не взыскивалась.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд исходит из следующего.

Общество с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.02.2007.

В Едином государственном реестре юридических лиц обществу присвоен основной государственный регистрационный номер 1075405006313. Общество состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска. Ранее, до 13.06.2017, общество состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска.

Как следует из материалов дела, задолженность общества выявлена по результатам выездной налоговой проверки, отраженной в решении № 257 от 05.02.2010.

В связи с невыполнением обязанности по оплате налога, пени, штрафа в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.02.2010, на общую сумму - 2 713 408 руб. 19 коп.

Поскольку требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.02.2010 на общую сумму - 2 713 408 руб. 19 коп. налогоплательщиком не исполнено, в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска принято решение № 2832 от 17.03.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств в общей сумме - 2 713 408 руб. 19 коп. По решению № 2832 от 17.03.2010 выставлены инкассовые поручения о списании денежных средств со счетов налогоплательщика: № 3817 от 17.03.2010 на сумму 12 100 руб. 00 коп., № 3818 от 17.03.2010 на сумму 2 316 894 руб. 19 коп., № 3819 от 17.03.2010 на сумму 283 758 руб. 00 коп., № 3820 от 17.03.2010 на сумму 43 804 руб. 00 коп., № 3821 от 17.03.2010 на сумму 56 852 руб. 00 коп.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.02.2010, на общую сумму 2 713 408,19 руб. и невозможностью взыскания денежных средств со счетов налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ, ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 20.04.2010 принято решение № 356 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

20.04.2010 Службой судебных приставов начато исполнительное производство в соответствии со статьей 47 НК РФ.

09.12.2011 Службой судебных приставов принято постановление о завершении исполнительного производства в отношении ООО «АртСайнс Девелопмент».

Вместе с тем, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговым органом не доказаны обстоятельства соблюдения статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации по причине уничтожения документов. В материалы дела представлен акт от 16.06.2014 № 1 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению (том 3, л.д. 44-48).

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 НК РФ).

По результатам проверки при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Вместе с тем, налоговым органом не представлены доказательства соблюдения порядка взыскания суммы задолженности, установленного статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса за несвоевременную уплату налогов, сборов начисляются пени, которые уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из данной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что за судебным взысканием спорной суммы налога и пени в пределах шестимесячного срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не обращался.

Таким образом, на момент рассмотрения настоящего дела, возможность принудительного взыскания указанной задолженности у налогового органа отсутствует.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что задолженность возникла в 2010 году. На вопрос суда к представителям налогового органа о возможности в настоящее время взыскать спорную задолженность пояснений не представлено.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 названной статьи является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимают налоговые органы по месту учета организации или предпринимателя (подпункт 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из содержания изложенных правовых норм, а также положений статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, согласно позиции Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (пункт 9).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В нарушение указанной статьи доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено.

В ходе рассмотрения дела представители налогового органа не обосновали и документально не подтвердили, что срок для принудительного взыскания налоговым органом не пропущен, у налогового органа имеется реальная возможность взыскания спорных сумм налога и пени.

Поскольку срок для принудительного взыскания налоговой задолженности налоговым органом пропущен, а основания для взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке отсутствуют, суд пришел к выводу об утрате возможности принудительного взыскания такой задолженности и ее квалификации как безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах заявленные требования общества подлежат удовлетворению как обоснованные.

Расходы по государственной пошлины распределяются судом в порядке статей 110, 112 Арбитражного процессуального кодеска Российской Федерации и относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент» (ИНН <***>) в размере 3 780 817 руб. 65 коп., из них, по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговых агентов, в размере 1 662 940 руб. 00 коп., пени в размере 945 066 руб. 32 коп., штраф в размере 332 588 руб. 00 коп.; налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве налогообложения доходы без расходов, в размере 202 315 руб. 00 коп., пени в размере 130 146 руб. 11 коп., штраф в размере 63 207 руб. 70 коп.; минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в размере 281 206 руб. 08 коп., пени в размере 134 594 руб. 04 коп., штраф в размере 16 604 руб. 40 коп., штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 12150 руб. 00 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АртСайнс девелопмент» судебные расходы в сумме 6 000 рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Ю.А. Пахомова